Отражение в учете взаимозачета

607

Вопрос

Бюджетное учреждение хотело бы реализовать основные средства, но покупатель оплату производить согласен только через взаимозачет (например мы ему  станок, он нам материалы). Какими проводками можно отразить в учете и возможно ли  вообще применить такой вид расчетов?

Ответ

Основным нормативным документом, который устанавливает порядок функционирования бюджетного учреждения, является Закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ. Бюджетное учреждение является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Общие правила взаимозачета регулируются нормами статьи 410 Гражданского кодекса РФ.

Закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ не содержат запрета на осуществление зачета взаимных требований бюджетными учреждениями. Следовательно, бюджетное учреждение имеет право производить взаимозачет и оформлять его в бухгалтерском учете на общих основаниях . Разумеется, это не касается случаев, прямо прописанных в статье 411 ГК РФ. Если взаимозачет подпадает под определение крупной сделки или сделки, в которой имеется заинтересованность, он должен быть согласован с учредителем.

Погашение взаимной задолженности между государственными (муниципальными) учреждениями и их контрагентами путем зачета встречных требований на практике осуществляется крайне редко. Объясняется это тем, что основным источником проблем в отражении некассовых операций в бухгалтерском учете и отчетности государственных (муниципальных) учреждений является установленная для этих учреждений необходимость детализации всех доходов и расходов по статьям КОСГУ, а также жесткая привязка в их бухгалтерской отчетности всех операций, связанных с движением имущества и затрат. Причем, учитывая сквозной характер показателей аудита бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений, предусматривающий строгую взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности различных учреждений с соответствующими показателями отчетности вышестоящих финансовых органов и органов кассового исполнения соответствующих бюджетов, отнесение операций на тот или иной код КОСГУ осуществляется в основном кассовым методом, т.е. в момент перевода (получения) средств контрагентам (учреждению) или снятия их с лицевого счета. Если же в дальнейшем учреждение, по каким-либо причинам, получает имущество, работы и услуги, отличные от фактически оплаченных, то возникают риски искажения показателей бухгалтерской отчетности как самого учреждения, так и обслуживающих его финансовых органов и органов федерального казначейства. В соответствие с требованиями Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом № 33 Минфина РФ от 25.03.2011 суммы зачтенных встречных требований отражаются в графе 8 Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 05030737): по доходной части – в разделе 1 «Доходы учреждения» по строке, соответствующей статье КОСГУ по доходам учреждения со знаком «плюс»; по расходной части – в разделе 2 «Расходы учреждения» по строке, соответствующей статье КОСГУ по соответствующим расходам учреждения. Таким образом, в результате применения некассовых операций, соответствующие кассовые доходы и кассовые расходы учреждения приводятся в соответствие с фактическими доходами и расходами.

С учетом базовых требований Инструкции к Единому плану счетов № 157н, некассовые операции по зачету встречных требований в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации можно отразить так:

Дебет 2 205 71 560  Кредит 2 401 10 172 - отражена задолженность контрагента перед учреждением по доходам от реализации основного средства;

Дебет 2 105 хх 340  Кредит 2 302 34 730 - отражена задолженность учреждения перед контрагентом за материалы;

Дебет 2 302 34 830  Кредит 2 205 71 660 - на основании акта сверки взаиморасчетов и решения сторон указанная взаимная задолженность погашается зачетом встречных требований.

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов

В учете бюджетных учреждений:

Поступление материальных запасов по возмездным договорам отразите проводкой:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Расходы понесены в рамках одного договора

1.

Отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости:

   

– от поставщика по безналичному расчету;*

0.105.XX.340

0.302.34.730

– от подотчетника

0.208.34.660

Расходы понесены в рамках нескольких договоров

1.

Отражены расходы, связанные с приобретением материальных запасов:

1.1

при безналичном расчете:

   

– расходы по договору поставки;

0.106.X4.340

0.302.34.730

– другие расходы, связанные с приобретением материалов (например, по договору доставки, упаковки)

 

0.302.XX.730<2>

– пошлины

 

0.303.05.730

1.2

при расчетах через подотчетника:

   

– расходы на приобретение материальных запасов;

0.106.X4.340

0.208.34.660

– другие расходы, связанные с приобретением материалов (например, на доставку, упаковку)

 

0.208.XX.660

2.

Оприходованы материальные запасы по сформированной фактической стоимости

0.105.XX.340

0.106.X4.340

X – аналитический код группы синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> Подробнее об отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками см. в таблице.

       

Временное поступление материальных запасов отразите следующим образом:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражено временное поступление материальных запасов (например, на ответственное хранение, в переработку)

Увеличение забалансового счета 02

       

Такой порядок установлен в пунктах 34, 51 Инструкции № 174н.

О том, как отразить в бухучете приобретение материалов за счет КФО 5, а также о порядке отражения в учете показателей ОЦДИ, см.:

Как отразить в бухучете постановку на учет нефинансовых активов, приобретенных за счет средств целевых субсидий (КФО 5);

Как отразить в бухучете (на счете 0.210.06.000) операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Пример отражения в бухучете поступления материальных запасов по договору купли-продажи (поставки)

Бюджетное учреждение «Альфа» приобрело материальные запасы у торговой организации для использования в рамках деятельности, приносящей доход. Стоимость материальных запасов составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Расходы на доставку материальных запасов составили 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Материальные запасы на склад доставила транспортная организация. Материальные запасы оприходованы на склад. Оплата осуществляется после доставки.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Отражено поступление материальных запасов

(118 000 руб. – 18 000 руб.)

2.106.34.340

2.302.34.730

100 000

2.

Отражены расходы на доставку

(59 000 руб. – 9000 руб.)

2.106.34.340

2.302.22.730

50 000

3.

Оприходованы материальные запасы по сформированной стоимости

(100 000 руб. + 50 000 руб.)

2.105.36.340

2.106.34.340

150 000

4.

Учтен входной НДС со стоимости материальных запасов

2.210.01.560

2.302.34.730

18 000

5.

Учтен входной НДС со стоимости услуг по доставке

2.210.01.560

2.302.22.730

9 000

6.

Принят к вычету входной НДС

(18 000 руб. + 9000 руб.)

2.303.04.830

2.210.01.660

27 000

7.

Оплачены материальные запасы

2.302.34.830

2.201.11.610

118 000

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)

8.

Оплачена доставка

2.302.22.830

2.201.11.610

59 000

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 222)

         

 

2. Статья: Бюджетное учреждение может проводить взаимозачет

Вправе ли бюджетное учреждение оформлять взаимозачеты с контрагентами?

Отвечает
В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету и налогообложению

Бюджетное учреждение является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с нормами гражданского законодательства. Общие правила взаимозачета регулируются нормами статьи 410 ГК РФ. Случаи, в которых взаимозачет недопустим, описаны в статье 411 ГК РФ. Ни статья 411 ГК РФ, ни статья 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» не содержат запрета на проведение зачета взаимных требований бюджетными учреждениями. Следовательно, бюджетное учреждение имеет право проводить взаимозачет и оформлять его в бухгалтерском учете на общих основаниях.

Разумеется, это не касается случаев, прямо прописанных в статье 411 ГК РФ. Если взаимозачет подпадает под определение крупной сделки или сделки, в которой имеется заинтересованность, он должен быть согласован с учредителем.*

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету и налогообложению

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 12, ДЕКАБРЬ 2013

3. Статья: Финансовый результат от реализации активов

В силу Инструкции № 174н начисление доходов от реализации нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, материалов) отражается в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров на основании первичных документов на передачу (актов) и счетов (счетов-фактур) по кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». По дебету указанного счета учитывается балансовая (остаточная) стоимость реализованного имущества, расходы, связанные с реализацией. Кроме того, начисляется налог на прибыль от реализации активов в соответствии с требованиями налогового законодательства:*

Согласно статье 323 Налогового кодекса РФ, учреждение рассчитывает прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Прибыль подпадает под налогообложение на указанную дату.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения так: полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Пример отражения в учете финансового результата от реализации активов*

Учреждение реализовало оборудование (иное движимое имущество), приобретенное и используемое в приносящей доход деятельности, продажной стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Балансовая стоимость реализованного имущества – 250 000 руб. Сумма накопленной амортизации – 180 000 руб. Расходы, связанные с продажей (оформление документов), – 5000 руб. (не облагаются НДС). В учете учреждения данная операция будет отражена следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы от реализации основного средства (с НДС)*

2 205 71 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами»

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

118 000

Начислена задолженность покупателя по НДС

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»

18 000

Отражено выбытие объектов основных средств – на сумму накопленной амортизации

2 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

2 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

180 000

Списана остаточная стоимость оборудования

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

2 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

70 000

Отражены расходы на реализацию имущества

2 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»

2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

5000

Списаны расходы на реализацию имущества

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

2 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»

5000

Предположим, что первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета совпадают. В этом случае налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль составит 25 000 руб. (118 000 – 18 000 – 70 000 – 5000). Сумма налога на прибыль равна 5000 руб. (25 000 руб. × 20%). А чистая прибыль, остающаяся в распоряжении учреждения на ведение уставной деятельности, – 20 000 руб. (25 000 – 5000). Дополнительные бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен налог на прибыль

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

2 303 03 560
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»

5000

Отнесен финансовый результат по реализации имущества на финансовый результат прошлых отчетных периодов (закрытие счетов)

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

2 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

20 000

Книга "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2013"

4. Статья: Когда можно провести зачет взаимных требований

Возможность прекращать обязательства зачетом взаимных требований предусмотрена статьями 410 и 411 ГК РФ. Зачет взаимных требований возможен, если между сторонами имеются взаимные задолженности. То есть контрагент должен являться для организации или предпринимателя, с одной стороны, поставщиком (подрядчиком), а с другой – покупателем (заказчиком). Кроме того, для проведения взаимозачета обязательно наличие хотя бы двух договоров между сторонами.

Есть и другие условия, необходимые для проведения взаимозачета. А именно:

1) договоры, обязательства по которым засчитываются, должны быть однородными. Самый распространенный случай: в обоих договорах обязательствами выступают денежные средства;*

2) срок исполнения по обязательствам должен наступить к моменту взаимозачета. Проведение взаимозачета также разрешается, если срок погашения обязательства в договоре не указан либо определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ).

Взаимозачет невозможен, если требования неоднородны. В данном случае подразумевается однородность предметов требований, которыми могут быть либо деньги, либо товары, либо услуги, либо работы. Причины требований не важны. Данный факт подтверждается пунктом 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65. В нем сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения.

Предположим, одна организация не заплатила другой за мебель, а та ей – за юридическую консультацию. Требования вытекают из двух договоров: о поставке товара и об оказании услуги. Взаимозачет возможен, так как стороны остались должны друг другу деньги, то есть их взаимные требования будут однородными.

В случае, когда одна сторона не перечислила денег, а другая – не поставила товар или не оказала услугу, их требования станут уже неоднородными, и воспользоваться взаимозачетом не удастся.

Отметим еще такой момент. Достаточно редко бывает, чтобы взаимные обязательства в сумме между собой были равны, обычно одно из них больше другого. Тогда взаимозачет составляется на меньшую сумму. Оставшаяся же задолженность оплачивается денежными средствами либо как-то еще.

Добавим, что большинство взаимозачетов проводится между двумя сторонами, но бывают взаимозачеты с участием трех и более сторон.

Когда взаимозачет невозможен

Зачет взаимных требований не допускается по следующим обязательствам (ст. 411 ГК РФ):

1) в отношении которых истек срок исковой давности

2) о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

3) о взыскании алиментов;

4) о пожизненном содержании граждан;

5) в иных случаях, предусмотренных законом или договором.*

Пример проведения трехстороннего взаимозачета

ООО «Звезда» в апреле 2012 года приобрело у ЗАО «Флория» партию товаров стоимостью 185 000 руб. Кроме того, в этом же месяце ООО «Звезда» реализовало ООО «Базилик» партию строительных материалов стоимостью 156 000 руб. В свою очередь ООО «Базилик» выполнило для ЗАО «Флория» строительные работы стоимостью 178 000 руб. Срок оплаты по всем договорам истекает в мае, денежные средства за поставленные товары и выполненные работы не перечислялись.

По условию ООО «Звезда» имеет задолженность перед ЗАО «Флория» за товары в сумме 185 000 руб., ООО «Базилик» имеет задолженность перед ООО «Звезда» за стройматериалы, равную 156 000 руб., а ЗАО «Флория» должно ООО «Базилик» за проведенные строительные работы 178 000 руб. Другими словами, есть взаимные задолженности сторон по трем договорам, срок погашения которых наступил. Следовательно, если все будут согласны, в мае 2012 года можно провести трехсторонний взаимозачет задолженностей на меньшую сумму – 156 000 руб. Оставшиеся задолженности стороны вправе погасить путем перечисления денежных средств или каким-то иным способом.

Книга ПРАВОВАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ «УПРОЩЕНКА»

5. Справочник: Порядок заполнения бюджетным и автономным учреждением Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

Порядок заполнения Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) приведен в соответствии с пунктами 34–44 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

Наименование показателя

Код строки

Код аналитики

Утверждено плановых назначений

Исполнено плановых назначений

 

Не исполнено плановых назначений

через лицевые счета

через банковские счета

через кассу учреждения1

некассовыми операциями

итого

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Доходы – всего

010

х

Сумма строк 030, 040, 050, 060, 090, 100

Графа 4 минус Графа 9

(п. 39

Инструкции, утвержденной

приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)

в том числе

030–104

120–180

Укажите суммы запланированных доходов, утвержденных планом ФХД на текущий (отчетный) финансовый год, – на основании аналитических данных по счету 0.504.10.000

(п. 38Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)

Укажите величину кассовых поступлений на лицевые счета на основании2:
– данных по забалансовым счетам 17, открытым к счетам 0.201.11.000, 0.201.13.000

(п. 42Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)

Укажите величину кассовых поступлений на банковские счета на основании3:
– данных по забалансовым счетам 17, открытым к счетам 0.201.21.000 (для автономных учреждений), 0.201.23.000, 0.201.27.000

(п. 42 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)

Укажите величину поступлений в кассу на основании:
– данных, отраженных по счету 0.201.34.000

(п. 42Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)

Укажите данные по соответствующим счетам аналитического учета, отражающим некассовые операции по доходам (в разрезе видов доходов, предусмотренных планом ФХД)3

(п. 42Инструкции, утвержденной

приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)*

Графа 5 + Графа 6 + Графа 7 + Графа 8

(п. 42Инструкции, утвержденной

приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)

Расходы – всего

200

х

Сумма строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 250, 260, 270

Графа 4 минус Графа 9

(п. 39

Инструкции, утвержденной

приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)

в том числе

160–273

210–550

Укажите суммы запланированных расходов, утвержденных планом ФХД на текущий (отчетный) финансовый год, – на основании аналитических данных по счету 0.504.10.000

(п. 38Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)

Укажите величину кассовых расходов, исполненных через лицевые счета, – на основании2:
– данных по забалансовым счетам 18, открытых к счету 0.201.11.00

(п. 43Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)

Укажите величину кассовых расходов, исполненных через банковские счета, – на основании3:
– данных по забалансовым счетам 18, открытых к счетам 0.201.21.000 (для автономных учреждений, 0.201.26.000,0.201.27.00,

(п. 43 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)

Укажите величину расходов, исполненных через кассу, – на основании:
– данных по видам выплат из кассы учреждения, отраженных по счету 0.201.34.000

(п. 43Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)

Укажите данные по соответствующим счетам аналитического учета, отражающие некассовые операции по расходам (в разрезе видов расходов, предусмотренных планом ФХД)4

(п. 43Инструкции, утвержденной

приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)*

Графа 5 + Графа 6 + Графа 7 + Графа 8

(п. 43Инструкции, утвержденной

приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н)

                   

<…>

4 В графе 8 «Некассовые операции» в разделах «Доходы учреждения» и «Расходы учреждения» отразите, в частности, операции:

по удержанию с контрагента санкций (штраф, неустойка) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору;

по удержаниям из зарплаты сотрудника;

по возврату контрагентами переплат, сделанных за счет средств субсидий на иные цели (КФО 5) или субсидий на капвложения (КФО 6), минуя лицевой счет учреждения;

по исполнению денежных обязательств за счет разных КФО без движения денежных средств в корреспонденции со счетом 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами» (по строкам 831 и 832).

Об этом сказано в пункте 3.5 совместного письма Минфина России и Казначейства России от 26 декабря 2013 г. № 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870, письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-10/3788, пункте 2 письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 02-06-10/4354.*

 

 

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 10%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 70%
  • Над налоговой отчетностью 20%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль