Учет перечисления заработной платы на банковские карты сотрудников

4433

Вопрос

Применять или нет счет 304.03 при удержании и перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников?
Наше учреждение является муниципальным автономным. При изучении инструкции 183н возникло двойное понимание бухгалтерских проводок:
счет 304.03 и счет 302.11
По счету 302.11 написано "перечисление учреждением заработной платы сотрудникам,  на банковские карты отражается по дебету счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211000 - 030213000) и кредиту счета 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", то есть в описании этого счета ни слова не сказано про "транзитный" счет 304.03.
По счету 304.03 написано "Операции по удержанию сумм заработной платы, выплат по оплате труда, стипендий, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211000, 030212000, 030213000) и кредиту счета 030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда".
Операции по уменьшению расчетов по удержаниям по оплате труда, стипендиям оформляются следующими бухгалтерскими записями:
перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" и кредиту счета 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства

Ответ

В соответствии с пунктом  273 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, счет 0 304 03 000 предназначен для учета расчетов по следующим направлениям:

 

удержания из заработной платы, денежного довольствия и стипендий;

безналичные перечисления на счета во вклады сотрудников учреждения;

взносы по договорам добровольного страхования, на пенсионное страхование;

суммы членских профсоюзных взносов;

исполнительные листы и другие документы.

Удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т. д. При этом статья 138 ТК РФ прямо запрещает производить удержания свыше 50 процентов начисленной заработной платы.

Таким образом, оформление списания сумм, перечисленных в погашение задолженности по оплате труда, на счете 0.304.03 по формальным признакам прямо противоречит трудовому законодательству. Операции в бухгалтерском учете отразите в соответствии с приведенным материалом в рекомендации № 1 и справочнике "Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для автономных учреждений. Расчеты с персоналом по оплате труда".

 

1. Рекомендация: Как перечислить зарплату на банковскую карту сотрудника

Бухучет

Порядок отражения в бухучете операций по перечислению зарплаты на банковскую карту сотрудника зависит от типа учреждения.*

В учете автономных учреждений:

Безналичную выплату зарплаты отразите следующим образом:

Дебет 0.302.11.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)
– перечислены в банк суммы зарплаты для зачисления на зарплатные карты сотрудников (на основании выписки о списании денег со счета учреждения);

Кредит 18 (код вида выбытий 211)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.*

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 157 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 302.00, забалансовый счет 18).

Пример отражения в бухучете перечисления зарплаты на банковские карты сотрудников за счет средств от деятельности, приносящей доход

Автономное учреждение «Альфа» перечисляет зарплату сотрудникам на банковские карты. Учреждение обслуживается в Казначействе России.

Перечисление зарплаты на банковские карты предусмотрено трудовым договором. Зарплата выдается 15-го числа (зарплата за первую половину месяца в размере 50% от оклада) и в последний день (окончательный расчет) каждого месяца.

Общая сумма начисленной зарплаты сотрудникам за сентябрь составила 200 000 руб. НДФЛ с этой суммы удержан в размере 26 000 руб.

Операции по начислению и выплате зарплаты бухгалтер «Альфы» отразил следующими проводками.

15 сентября:

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.201.11.000
– 100 000 руб. – перечислена сумма зарплаты за первую половину сентября на карточные счета сотрудников (на основании выписки о списании денег со счета учреждения);*

Кредит 18 (код вида выбытий 211)
– 100 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

30 сентября:

Дебет 2.109.80.211 Кредит 2.302.11.000
– 200 000 руб. – начислена зарплата за сентябрь;

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.303.01.000
– 26 000 руб. – удержан НДФЛ с зарплаты за сентябрь.

При перечислении зарплаты за сентябрь из ее общей суммы необходимо вычесть НДФЛ и зарплату за первую половину сентября, ранее перечисленную сотрудникам.

Сумма, которую нужно перечислить, составляет:
200 000 руб. – 26 000 руб. – 100 000 руб. = 74 000 руб.

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.201.11.000
– 74 000 руб. – перечислены суммы зарплаты за сентябрь на карточные счета сотрудников (на основании выписки о списании денег со счета учреждения);*

Кредит 18 (код вида выбытий 211)
– 74 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Справочник: Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для автономных учреждений. Расчеты с персоналом по оплате труда

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Документальное оформление

Основание

дебет

кредит

Расчеты с сотрудниками по заработной плате и прочим выплатам

Начисление:

п. 131, 147,148, 157Инструкции № 183н

– зарплаты

0.401.20.211
0.109.ХХ.211

0.302.11.000

Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401),
расчетная ведомость (ф. 0301010)

– прочих выплат

0.401.20.212
0.109.ХХ.212

0.302.12.000

– пособий по соцпомощи

0.401.20.262

0.302.62.000

– социальных выплат бывшим сотрудникам

0.401.20.263

0.302.63.000

Удержание НДФЛ:

– из зарплаты

0.302.11.000

0.303.01.000

Справка (ф. 0504833)

– из прочих выплат

0.302.12.000

0.303.01.000

Удержание по исполнительным листам, по заявлениям сотрудников:

– из зарплаты

0.302.11.000

0.304.03.000

Справка (ф. 0504833)

– из прочих выплат

0.302.12.000

0.304.03.000

– из пособий по соцпомощи

0.302.62.000

0.304.03.000

– из социальных выплат бывшим сотрудникам

0.302.63.000

0.304.03.000

Выплата из кассы:

– зарплаты

0.302.11.000

0.201.34.000

Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401), платежная ведомость (ф. 0504403), расходный кассовый ордер (КО-2)

– прочих выплат

0.302.12.000

0.201.34.000

– пособий по соцпомощи

0.302.62.000

0.201.34.000

– социальных выплат бывшим сотрудникам

0.302.63.000

0.201.34.000

Перечисление на банковский счет (карту) сотрудника:

– зарплаты1*

0.302.11.000

0.201.11.0002

Выписка из счета

– прочих выплат1

0.302.12.000

0.201.11.0002

– пособий по соцпомощи1

0.302.62.000

0.201.11.0002

– социальных выплат бывшим сотрудникам1

0.302.63.000

0.201.11.0002

<…>

         

3. Статья: Перечисление зарплаты на карты: применение счетов

Какие проводки нужно составлять при перечислении заработной платы сотрудникам на банковские карты и используется ли при этом счет 304 03?

Отвечает
В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету и налогообложению

В соответствии с пунктом 273 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, счет 0 304 03 000 предназначен для учета расчетов по следующим направлениям:

удержания из заработной платы, денежного довольствия и стипендий;

безналичные перечисления на счета во вклады сотрудников учреждения;

взносы по договорам добровольного страхования, на пенсионное страхование;

суммы членских профсоюзных взносов;

исполнительные листы и другие документы.

Удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т. д. При этом статья 138 ТК РФ прямо запрещает производить удержания свыше 50 процентов начисленной заработной платы.

Таким образом, оформление списания сумм, перечисленных в погашение задолженности по оплате труда, на счете 30 403 по формальным признакам прямо противоречит трудовому законодательству.*

 

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 12, ДЕКАБРЬ 2013

4. Статья: Учет расчетов по удержаниям из заработной платы

Удержания из заработной платы фактически являются обязательным элементом расчетов с работниками по оплате труда. Это связано с необходимостью удержаний НДФЛ, выплат по исполнительным листам, по возмещению ущерба и т. д.

Вообще расчеты по удержаниям можно разделить на две группы: удержания налогов и прочие удержания. Расчеты по налогам, удержанным из заработной платы (НДФЛ), учитываются на счете 0 303 01 000.

По общему правилу (ст. 138 Трудового кодекса РФ) размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из зарплаты по нескольким исполнительным документам за работником тем не менее должно быть сохранено 50 процентов от причитающейся ему оплаты. Однако такое ограничение не распространяется на удержания из заработной платы:

при отбывании исправительных работ;

при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

при возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из зарплаты в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы, оставшейся после налогообложения. То есть по отношению к начисленным суммам предельный размер удержаний (с учетом НДФЛ) будет несколько выше. Расчеты по удержаниям уменьшают сумму, подлежащую выплате через кассу или с банковского счета учреждения. Перечисление удержанных сумм отражается проводкой:

Операция

Дебет

Кредит

Перечислены удержанные суммы

0 304 03 000
«Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»

0 201 11 000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;

0 201 21 000
«Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»

В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса РФ суммы из зарплаты могут удерживаться только в случаях, предусмотренных законодательством. По распоряжению администрации учреждения возможны такие удержания.

1. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику из-за счетной ошибки. Следует иметь в виду, что, если заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, эти суммы не могут взыскать с работника. В данной ситуации взыскание, как правило, производится с виновного работника. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного учреждению.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или в связи с переводом на работу в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.

3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск. Удержание за эти дни неправомерно, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1, 2 или 4 части первой статьи 81, пунктами 1, 2, 5–7 статьи 83 Трудового кодекса РФ. В частности, если имеет место:

увольнение из-за отказа работника от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы;

ликвидация учреждения либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем;

сокращение численности или штата работников учреждения, индивидуального предпринимателя. Увольнение по данному основанию допускается, если невозможно перевести работника (по его согласию) на другую работу (как на вакантную должность или работу, соответствующую квалификации специалиста, так и на вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать сотруднику все вакансии, имеющиеся у него в данной местности.

А вот предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения учреждения, расположенного в другой местности, трудовые договоры с работниками подразделения расторгаются по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации учреждения;

смена собственника имущества учреждения (в отношении руководителя учреждения, его заместителей и главного бухгалтера);

призыв работника на военную службу или направление его на альтернативную гражданскую службу;

восстановление в должности бывшего работника по решению государственной инспекции труда или суда. Прекращение трудового договора по данному основанию допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как на вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и на вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, только если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором;

признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением;

смерть работника либо работодателя (физического лица), а также признание судом работника либо работодателя (физического лица) умершим или безвестно отсутствующим;

чрезвычайные обстоятельства (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и др.), если они признаны решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ.

В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника учреждению, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ст. 241 Трудового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 232 Трудового кодекса РФ сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб, возмещает его.

Трудовым договором (соглашениями к нему) может конкретизироваться материальная ответственность сторон. Но договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем – выше, чем это предусмотрено законодательством.

Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную.

В первом случае работник возмещает ущерб в заранее установленных пределах.

Обычно в размере среднемесячной зарплаты (при условии, что сумма ущерба превышает его).

При полной материальной ответственности ущерб взыскивается без каких-либо ограничений. Случаи, когда наступает полная материальная ответственность, установлены Трудовым кодексом РФ.

5. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

При этом оформляются следующие записи:

Операция

Дебет

Кредит

Удержаны из зарплаты членские профсоюзные взносы

0 302 10 000
«Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»

0 304 03 000
«Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»

Перечислены суммы

0 304 03 000
«Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»

0 201 11 000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

Членские взносы удерживаются, если есть письменные заявления членов профсоюзов с просьбой о приеме от них взносов путем безналичного расчета.

6. Суммы по исполнительным листам (алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного учреждению).*

Книга «АВТОНОМНЫЙ УЧЕТ» ПО НОВОМУ ПЛАНУ СЧЕТОВ – 2013

 

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 22.92%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.33%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.75%
  • Над налоговой отчетностью 22.92%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль