Отражение составных частей компьютера в качетстве отдельных объектов

903

Вопрос

Если системный блок приобрели по ст.340 можно ли его перенести в состав основных средств?

Ответ

Ответ на этот вопрос зависит от того с какой целью был приобретен системный блок. Если с целью ремонта, то он списывается при замене пришедшего в негодность системного блока на текущие расходы на счет 0.401.20.272. Если системный блок приобретен с целью модернизации компьютера, то замену его учтите на счете 0.106.31.310 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество» с последующим включением в первоначальную стоимость компьютера на счете 0.101.34.310 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения». Таким образом, системный блок можно включить в состав компьютера только при его модернизации с увеличением его балансовой стоимости. Более подробно смотрите в ответе.

 

Системный блок является составной частью компьютера. По общему правилу каждая из них выполняет свои функции в составе комплекса, а не самостоятельно. Поэтому его нужно учесть в составе единого объекта основных средств.

1. Ситуация: можно ли в бухучете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств Нет, нельзя. Составными частями компьютера являются монитор, системный блок*, клавиатура, мышь и т. п. По общему правилу каждая из них выполняет свои функции в составе комплекса, а не самостоятельно. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств.* Такой порядок следует из пункта 41Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) составные части компьютера относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» (код по ОКОФ – 14 3020000). ПоКлассификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, техника электронно-вычислительная включается во вторую амортизационную группу (код по Классификации – 14 3020000). В бухучете применяется максимальный срок полезного использования, установленный для амортизационных групп (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Следовательно, все элементы компьютера имеют одинаковый срок полезного использования (три года), что приводит к невозможности учета составных частей компьютера как отдельных объектов основных средств. Такой вывод следует изпункта 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В качестве отдельных объектов основных средств можно учесть только те части, без которых компьютер может работать (например, принтер). А также если составные части учреждение планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 23 июля 2012 г. № 02-06-10/2637. При этом указанное письмо содержит еще один вариант, когда составные части объекта могут быть учтены как самостоятельные основные средства. Это случай, когда срок полезного использования составных частей компьютера отличен от иных элементов комплекса. Вместе с тем, такой вариант маловероятен. Это связано с тем, что в ОКОФ поименованы основные элементы компьютера, и все они включены во вторую амортизационную группу (т. е. все имеют одинаковый срок полезного использования – три года).

 

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену комплектующих в компьютере .

замена комплектующих (мониторов, клавиатур, процессоров, жестких дисков и т. п.) в компьютере может быть вызвана различными причинами, например:

  • выходом из строя компьютера;
  • моральным износом.

Классификация работ: ремонт или модернизация

Замена комплектующих в компьютере может происходить при его ремонте или модернизации. Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по ремонту и модернизации отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения ремонта и модернизации.

Основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, из-за которых невозможно эксплуатировать основное средство. В отличие от ремонта модернизация проводится с целью улучшить характеристики и изменить назначение основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому замена вышедшего из строя элемента компьютера признается ремонтом. Если же замена связана не с физическим износом комплектующих, а с моральным – это модернизация. Например, если вместо устаревших комплектующих установили более современные с лучшими характеристиками.* Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95, от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67 и от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166.

Бухучет: комплектующие

Запасные комплектующие для компьютера (монитор, клавиатура, процессор, жесткий диск, CD-ROM и т. п.) учитываются в составе материальных запасов (п. 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому учет операций, связанных с поступлением и списанием комплектующих в бухучете, аналогичен общему порядку поступления и списания материальных запасов.*

Поступление, перемещение и выбытие комплектующих для компьютера в бухучете отразите на счете 0.105.06.000 «Прочие материальные запасы» (п. 117 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Бухучет: ремонт

В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Порядок отражения списания комплектующих при ремонте компьютера зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Списание комплектующих при ремонте компьютера отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.272 Кредит КРБ.1.105.36.440
– списаны комплектующие на ремонт компьютера.*

Такой порядок предусмотрен пунктом 26 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 401.20).

В учете бюджетных учреждений:

Списание комплектующих при ремонте компьютера отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.20.272 (0.109.70.272, 0.109.80.272...) Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440)
– списаны комплектующие на ремонт компьютера.*

Такой порядок предусмотрен пунктом 37 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении замены комплектующих при ремонте компьютера

В феврале на компьютере, установленном в бухгалтерии бюджетного учреждения «Альфа», вышел из строя блок питания. Компьютер используется в рамках деятельности, приносящей доход.

Для замены блока питания учреждение приобрело новый блок за счет средств от деятельности, приносящей доход, по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Старый блок питания не подлежит восстановлению. В этом же месяце был составлен акт о замене блока питания. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
– 2000 руб. (2360 руб. – 360 руб.) – приобретен блок питания;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730
– 360 руб. – учтен НДС со стоимости блока питания;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 360 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 2360 руб. – перечислены денежные средства за блок питания;

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– 2360 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.109.80.272 Кредит 2.105.36.440
– 2000 руб. – списана стоимость блока питания на текущие расходы учреждения.*

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов на ремонт основных средств стоимость блока питания в размере 2000 руб.

Бухучет: модернизация

Затраты на модернизацию учтите на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства» с последующим включением в первоначальную стоимость основного средства* (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 0.106.01.000 целесообразно открыть субсчет «Расходы на модернизацию».

После замены комплектующих при модернизации составьте акт по форме № ОС-3 (0306002). Он утверждается руководителем учреждения и передается бухгалтеру. Сведения о модернизации отразите в инвентарной карточке учета компьютера по форме № 0504031 ( 0504032). Это следует из положений пункта 6 Инструкции № 162н, пункта 9 Инструкции № 174н, пункта 9 Инструкции № 183н, Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных со списанием комплектующих при модернизации компьютера, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Списание комплектующих при модернизации компьютера на увеличение его первоначальной стоимости отразите следующими проводками:

Дебет КРБ.1.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит КРБ.1.105.36.440
– списаны комплектующие на модернизацию компьютера;

Дебет КРБ.1.101.34.310 Кредит КРБ.1.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию»
– увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость комплектующих.*

Такой порядок установлен в пунктах 7, 26 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (п. 54, счета 101.00, 105.00, 106.01).

В учете бюджетных учреждений:

Списание комплектующих при модернизации компьютера на увеличение его первоначальной стоимости отразите следующими проводками:

Дебет 0.106.31.310 (0.106.21.310) субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440)
– списаны комплектующие на модернизацию компьютера;

Дебет 0.101.34.310 (0.101.24.310) Кредит 0.106.31.310 (0.106.21.310) субсчет «Расходы на модернизацию»
– увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость комплектующих.*

Такой порядок установлен в пунктах 9, 37 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (п. 54, счета 101.00, 105.00, 106.01).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении замены комплектующих при модернизации компьютера (основного средства)

В январе компьютер бухгалтера бюджетного учреждения «Альфа», занятый в деятельности, приносящей доход, был модернизирован. А именно заменили ЭЛТ-монитор на жидкокристаллический, приобретенный за счет средств от деятельности, приносящей доход. Стоимость монитора составила 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). В этом же месяце был составлен акт по форме № ОС-3. В дальнейшем учреждение планирует использовать старый монитор (монитор был оценен по рыночной стоимости – 2000 руб.). «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

Для отражения в учете полученных запчастей бухгалтер «Альфы» открыл к счету 2.105.36.000 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта».

Первоначальная стоимость компьютера, по которой он принят к учету, составляет 42 300 руб. Компьютерная техника относится ко второй амортизационной группе. При принятии компьютера к учету был установлен максимальный срок полезного использования – 3 года (36 месяцев). Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации по компьютеру составляет 33,3333 процента (1 : 3 × 100), годовая сумма амортизации – 14 100 руб. (42 300 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 1175 руб./мес. (14 100 руб. : 12 мес.).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по компьютеру равна 2,7778 процента (1 : 36 мес. × 100), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 1175 руб./мес. (42 300 руб. × 2,7778%).

В январе бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – приобретен монитор;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730
– 1800 руб. – учтен НДС со стоимости монитора;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 1800 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 11 800 руб. – перечислены денежные средства за монитор;

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– 11 800 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 2.105.36.440
– 10 000 руб. – списан новый монитор;

Дебет 2.101.34.310 Кредит 2.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию»
– 10 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость компьютера на расходы на приобретение нового монитора;*

Дебет 2.105.36.340 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта» Кредит 2.401.10.180
– 2000 руб. – оприходован старый монитор;

Дебет 2.109.80.271 Кредит 2.104.34.410
– 1175 руб. – начислена амортизация по компьютеру.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел во внереализационных доходах рыночную стоимость старого монитора в сумме 2000 руб., а в расходах – амортизационные отчисления по компьютеру в сумме 1175 руб.

Замена монитора не привела к увеличению срока полезного использования компьютера. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования компьютера не пересматривался.

Первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на приобретение нового монитора составила 52 300 руб. (42 300 руб. + 10 000 руб.).

Для целей бухучета годовая сумма амортизации равна 17 433 руб. (52 300 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 1453 руб./мес. (17 433 руб. : 12 мес.). В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации составила:
52 300 руб. × 2,7778% = 1453 руб./мес.

С февраля начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 2.109.80.271 Кредит 2.104.34.410
– 1453 руб. – начислена амортизация по модернизированному компьютеру.

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль