Расходы по текущему обслуживанию и ремонту автотранспортных средств

1536

Вопрос

На какую под статью КОСГУ следует отнести расходы по текущему обслуживанию и ремонту автотранспортных средств  (предмет договора -16900 руб.), если в приложении к договору (заказ-наряд) прописано: установка магнитолы, динамиков, сигнализации  в сумме 7906 рублей и заявка на запчасти магнитола, динамики, сигнализация в сумме 8994 рубля, предоставлен акт  на выполнение работ на сумму 16900 руб. как правильно отразить в бухучете

Ответ

Отнесение расходов на тот или иной код бюджетной классификации должно осуществляться исходя из экономического содержания хозяйственной операции, определяемой предметом договора (контракта).

 

По общему правилу расходы по оплате ремонтных работ в рамках договора, заключенного со сторонней организацией, относятся на подстатью КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». Под ремонтом (текущим и капитальным) нефинансовых активов подразумевается

устранение неисправностей (восстановление работоспособности). При этом, если в рамках одного договора выделены и поставка материальных ценностей, используемых при проведении работ, и непосредственно выполнение работ, а по результатам исполнения обязательств оформляются накладные и акты выполненных работ, то расходы следует относить на следующие коды КОСГУ:

340 «Увеличение стоимости материальных запасов» – в части стоимости материальных запасов, использованных при проведении работ;

225 «Работы, услуги по содержанию имущества» – в части стоимости непосредственно работ.

Если же договор не будет содержать существенных условий договора поставки, а по итогам исполнения обязательств учреждение на основании актов и иных документов примут только работы, в стоимость которых включена стоимость материалов, то расходы вполне обоснованно могут быть отнесены на подстатью КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» в полном объеме.

В рассматриваемой ситуации экономическим содержанием хозяйственной операции, определяемой предметом договора, является не ремонт автомобиля, а установка магнитолы, динамиков, сигнализации. Если подрядчик устанавливает автосигнализацию, автомагнитолу, динамики с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (монтаж), расходы отражают по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

Исходя из вышесказанного, в данном случае ответить на вопрос о применении статьи (подстатьи) КОСГУ однозначно не представляется возможным, поскольку имеется противоречие между предметом договора и приложением к нему (заказ-наряд), то есть установка автосигнализации,   автомагнитолы, динамиков осуществляется в рамках договора на ремонт, и, как следует из вопроса, ремонтные работы в заказе-наряде не прописаны. В связи с этим могут быть трудности как при санкционировании платежа, так и последующей проверке.

Операции по отражению в бухучете затрат на ремонт приведены в статьях № 4 и № 5.

1. Рекомендация:Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ


В государственных (муниципальных) учреждениях все доходы и расходы распределяются в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Статьи (подстатьи) КОСГУ едины для всех уровней бюджетов. Об этом сказано в статье 23.1 Бюджетного кодекса РФ, части 5 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, разделе I указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

В настоящее время порядок применения статей (подстатей) КОСГУ установлен в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

КОСГУ группирует операции в зависимости от их экономического содержания и состоит из следующих групп:

100 – «Доходы»;

200 – «Расходы»;*

300 – «Поступление нефинансовых активов»;

400 – «Выбытие нефинансовых активов»;

500 – «Поступление финансовых активов»;

600 – «Выбытие финансовых активов»;

700 – «Увеличение обязательств»;

800 – «Уменьшение обязательств».

Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на установку (монтаж) автосигнализации и автомагнитолы

Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.

Если подрядчик устанавливает автосигнализацию и автомагнитолу с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (монтаж), расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел Vуказаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).*

Если учреждение-заказчик самостоятельно приобретает автосигнализацию и автомагнитолу, то расходы по статьям (подстатьям) КОСГУ распределите в следующем порядке:

приобретение автосигнализации и автомагнитолы – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Объясняется это тем, что автосигнализация и автомагнитола выполняют свои функции (воспроизведение музыки, защита автомобиля) только в составе комплекса (после установки в салон автомобиля), а не самостоятельно. Следовательно, автосигнализация и автомагнитола не признаются отдельными инвентарными объектами (п. 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н);

последующая установка (монтаж) автосигнализации и автомагнитолы – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Такой порядок следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Кроме того, расходы на установку автосигнализации и автомагнитолы могут быть отнесены на статью КОСГУ 310«Увеличение стоимости основных средств». Применение данной статьи возможно при условии отнесения указанных работ к дооборудованию. В настоящее время в законодательстве нет четкого перечня работ (услуг), которые относятся к дооборудованию. Соответственно, решение об отнесении конкретных работ, услуг к дооборудованию учреждение должно принять самостоятельно и закрепить его в учетной политике. В этом случае принятое решение будет обязательно для выполнения как самим учреждением, так и проверяющими. Аналогичную позицию высказывают специалисты Минфина России в частных разъяснениях.*

 

2. Справочники: Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Вид расходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Подтверждающие документы

Ремонт (текущий, капитальный) и реставрация нефинансовых активов, в том числе:*

Устранение неисправностей (восстановление работоспособности):
– объектов нефинансовых активов;*
– систем (охранной, пожарной сигнализаций, системы вентиляции и т. п.), установленных в зданиях (сооружениях)

Подстатья 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»*

Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

<…>

     

3. Статья: Отражаем затраты на ремонт автомобиля

При ремонте автомобиля исполнитель использует свои запчасти, которые указывает в акте выполненных работ. Можно оплачивать данный ремонт автомобиля только по статье 225 КОСГУ или стоимость запчастей следует отражать по статье 340?

По моему мнению, в подобной ситуации использование кода 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ неправомерно.

Применение данного кода предполагает получение, оприходование и дальнейшее списание (с соответствующим документальным оформлением) материальных запасов в бухгалтерском учете учреждения-заказчика. При выполнении договора иждивением подрядчика (из его материалов) оформление всех необходимых первичных документов по учету материальных запасов технически невозможно.

Поэтому в рассматриваемом случае должна применяться статья 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 10, ОКТЯБРЬ 2013

4. Статья: Учет затрат на ремонт и обслуживание активов

Скорректирован налоговый учет активов, образующихся в результате ремонта основных средств*. Так как на практике у бухгалтеров нередко возникают сложности при принятии к учету затрат на текущий ремонт имущества, расскажем, на что обратить внимание.

* Изменения внесены пунктом 7 статьи 1 Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

Ремонт своими силами

Если казенное учреждение ремонтирует объекты без привлечения сторонних организаций, то приобретаются необходимые материалы.

Расходы по их приобретению в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, следует относить на статью 340 КОСГУ.

В бухгалтерском учете материальные запасы, приобретенные для ремонта и обслуживания, могут учитываются на следующих счетах:

1 105 33 000 «Горюче-смазочные материалы – иное движимое имущество учреждения»;

1 105 34 000 «Строительные материалы – иное движимое имущество учреждения»;

1 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения».

Списание с регистров бухгалтерского учета стоимости израсходованных на ремонт(обслуживание) материалов производится на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) и отражается по дебету счетов 1 401 20 272 «Расходование материальных запасов», 0 109 ХХ 272 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг в части расходования материальных запасов».

Для учета запчастей, используемых для ремонта транспортных средств (аккумуляторов, шин, амортизаторов и т. д.), предусмотрен забалансовый счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». Перечень запчастей, подлежащих забалансовому учету, устанавливается учетной политикой учреждения. Запасные части отражаются на забалансовом учете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их использования в составе транспортного средства. Выбытие с забалансового учета происходит на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену.

Демонтированные в результате ремонта детали, как правило, признаются вторичным сырьем. Оприходование вторсырья осуществляется по рыночной стоимости на момент совершения операции при наличии соответствующих актов. Данная операция отражается по дебету счетов 1 105 36 (34) 340 и кредиту счета 1 401 10 180 «Прочие доходы».

ПРИМЕР 1

Учреждение отремонтировало автомобиль «Форд Фокус» собственными силами. Для этого за счет средств федерального бюджета были приобретены запасные части на сумму 10 150 руб. В том числе: тормозные колодки – 5000 руб.; рулевая тяга – 1000 руб.; амортизаторы – 4000 руб.; лампочки – 150 руб.

В результате замены запчастей оприходован металлолом, рыночная стоимость которого составила 169 руб.

Согласно учетной политике учреждения, тормозные колодки, рулевые тяги и амортизаторы при выдаче взамен изношенных подлежат учету на счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». В бухучете операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приобретены запасные части

1 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

1 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

10 150

Списаны запчасти с балансового учета в связи с использованием для ремонта автомобиля

1 401 20 272
«Расходование материальных запасов»

1 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

10 150

Оприходован металлолом › |

› | При выдаче деталей для замены на забалансовом счете 09 отражается стоимость выданных запчастей.

1 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

1 401 10 180
«Прочие доходы»

169

Если привлечен подрядчик

Расходы по оплате работ в рамках договора, заключенного со сторонней организацией, относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. В то же время следует учитывать, что если в рамках одного договора выделены и поставка материальных ценностей, используемых при проведении работ, и непосредственно выполнение работ, а по результатам исполнения обязательств оформляются накладные и акты выполненных работ, то расходы следует относить на следующие коды КОСГУ:

340 «Увеличение стоимости материальных запасов» – в части стоимости материальных запасов, использованных при проведении работ;

225 «Работы, услуги по содержанию имущества» – в части стоимости непосредственно работ.

Если же договор не будет содержать существенных условий договора поставки, а по итогам исполнения обязательств учреждение на основании актов и иных документов примут только работы, в стоимость которых включена стоимость материалов, то расходы вполне обоснованно могут быть отнесены на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» в полном объеме. › |*

› | Возможность варьирования статей КОСГУ в зависимости от содержания договора при одних и тех же результатах позволяет руководству учреждения решать поставленные задачи в условиях ограниченных лимитов бюджетных обязательств по тому или иному коду.

Затраты на работы могут учитываться на следующих балансовых счетах:

1 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»;

1 109 ХХ 225 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг в части содержания имущества».

ПРИМЕР 2

Учреждение заключило с автосервисом договор на техническое обслуживание (ТО) автомобиля «Тойота». Для этого автосервису переданы расходные материалы на сумму 5500 руб.: фильтр салона – 500 руб.; масляный фильтр – 300 руб.; воздушный фильтр – 1200 руб.; смазочные материалы – 3500 руб. Стоимость работ по смете составила 2000 руб. Согласно учетной политике, все сменные фильтры, используемые в автомобилях, при выдаче взамен изношенных подлежат учету на счете 09. В бухучете следует записать:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету расходы на ТО автомобиля*

1 401 20 225
«Выбытия средств бюджета по работам, услугам по содержанию имущества»

1 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

2000

Перечислены денежные средства за услуги по ТО автомобиля*

1 302 25 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

1 304 05 225
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по работам, услугам по содержанию имущества»

2000

Списаны расходные материалы с бухучета

1 401 20 272
«Расходование материальных запасов»

1 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

5500

Отражена стоимость материалов, выданных для замены

09
«Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

2000

В соответствии с пунктом 302 Инструкции № 157н, если ремонт основных средств в течение года осуществляется неравномерно и учреждение не создает резерв по предстоящим расходам на ремонт, такие расходы можно учитывать на счете 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов».

Впоследствии учтенные на данном счете расходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета). Порядок отнесения затрат должен быть установлен учетной политикой учреждения (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и т. д.). › |

› | Данные о ремонте следует внести в Инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Ремонт арендованного актива

Учет расходов на проведение ремонтных работ и работ по обслуживанию сданного (полученного) в аренду имущества зависит от условий заключенного договора аренды.

Статьей 616 Гражданского кодекса РФ установлено, что если договором аренды не предусмотрено иное, то проведение работ по содержанию имущества возлагается:

по капитальному ремонту – на арендодателя;

по текущему ремонту и обслуживанию – на арендатора.

Затраты на их проведение отражаются соответственно в учете арендодателя или арендатора.

Этой же статьей предусмотрено, что если арендодателем не выполняются условия по проведению капитального ремонта, то арендатор имеет право по своему выбору (п. 1 ст. 616 Гражданского кодекса РФ):

произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

потребовать соответственного уменьшения арендной платы или расторжения договора и возмещения убытков.

Порядок учета расходов на проведение ремонтных работ и обслуживание сданного (полученного) в аренду имущества как собственными силами учреждения, так и силами подрядных организаций в бухгалтерском учете аналогичен порядку их учета, рассмотренному выше.

Модернизация не ремонт

Для правильного учета производимых затрат необходимо различать понятия ремонта и модернизации основных средств.

Понятие модернизации в целях правильного применения КОСГУ в 2010 году было дано Минфином России в письме от 5 февраля 2010 г. № 0205-10/383. Это совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и улучшению экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными. Например, замена старого монитора на новый с большей площадью экрана, увеличение оперативной или жесткой памяти компьютера, замена тормозной системы автомобиля на более совершенную и т. д. Соответственно, стоимость израсходованных материалов, а также затраты на их установку включают в первоначальную стоимость модернизируемого основного средства.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 5, МАЙ 2014

5. Статья: Ремонт объекта основных средств

Учреждения, использующие в своей деятельности объекты основных средств, с течением времени сталкиваются с необходимостью проведения их ремонта, ведь в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя, отдельные детали и узлы требуют замены.

В зависимости от характера и объема проводимых ремонтных работ, от периода времени, в течение которого они осуществляются, принято выделять текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Кроме того, ремонтные работы могут выполняться или собственными силами, или с привлечением подрядных организаций.

Текущий ремонт – это профилактический ремонт, проводимый с периодичностью, зависящей от вида основного средства. Текущий ремонт предусматривает регулировку частей и механизмов, их чистку, смазку, а также замену отдельных деталей и узлов основных средств.

К нему относят работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа. Производят его путем профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87.

Средний ремонт предусматривает полное восстановление или замену деталей и узлов основного средства путем его частичной разборки. Как правило, средний ремонт делают один раз в год.

Самым сложным, дорогостоящим и продолжительным является капитальный ремонт, который проводится с периодичностью один раз в несколько лет (его частота зависит от интенсивности использования основного средства).

Независимо от вида ремонта целью любого из них является поддержание основного средства в исправном состоянии, и ни один из видов ремонта не меняет технических характеристик основного средства и не увеличивает срока его полезного использования.*

Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, агрегатов и узлов, использованных для ремонта. В затраты на ремонт включаются заработная плата работников, осуществляющих ремонт, и суммы взносов на социальное страхование и обеспечение, а также стоимость услуг сторонних организаций при проведении ремонта подрядным способом.

Работы (услуги) по ремонту основных средств относят в основном на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. По ней отражают расходы на оплату договоров на выполнение работ или оказание услуг, которые связаны с ремонтом нефинансовых активов.

А именно ремонт (текущий и капитальный) и реставрацию нефинансовых активов:

- устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранная, пожарная сигнализация, система вентиляции и т. п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов;

- поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь объектов, пропускная способность и т. п.) на изначально предусмотренном уровне;

- проведение некапитальной перепланировки помещений;

- реставрация музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав музейных фондов;

- проведение работ по реставрации нефинансовых активов, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования;

- пусконаладочные работы.*

Кроме того, часть работ может относиться на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» (например, разработка проектной и сметной документации для строительства, реконструкции и ремонта объектов нефинансовых активов). Но только в случае, если данные работы не предусмотрены договорами на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование, ремонт объектов.

По указанной подстатье отражают установку охранной, пожарной сигнализации, локально-вычислительной сети, системы видеонаблюдения, контроля доступа и иных аналогичных систем. Это работы по приведению оборудования в состояние, пригодное к эксплуатации (например, обустройство «тревожной» кнопки).

При проведении всех видов ремонтов (текущего, среднего, капитального), а также при проведении работ по текущему обслуживанию объектов основных средств первоначальная (балансовая) стоимость объектов основных средств не изменяется.*

Пример
отражения операций при ремонте автомобиля

Бюджетным учреждением заключен договор на ремонт автомобиля. Стоимость ремонта составляет 30 000 руб.
В соответствии с договором оплата производится после ремонта автомобиля за счет субсидии, выделенной на оказание государственных услуг. Расходы на ремонт автомобиля относятся на себестоимость оказываемой учреждением государственной услуги. В учете было записано:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы, связанные с ремонтом автомобиля*

4 109 60 225
«Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

4 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

30 000

Перечислены средства за ремонт автомобиля*

4 302 25 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

30 000

 

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль