Распределение затрат и отнесение на финансовый результат

1733

Вопрос

Как правильно распределяются затраты и относятся на финансовый результат в бюджетном учреждении (в зависимости от вида финансового обеспечения - "2" платные услуги, "4" субсидии на гос.задание, "5" субсидии на иные цели, "7" средства ОМС) ? С какой периодичностью это необходимо делать? УТОЧНЕНИЕ ВОПРОСА: использование (порядок применения) счета 0109ХХ и дальнейшее отнесение сформированной себестоимости услуг на счет 040110130 (120, 180) или на 040120200 . У нас бюджетное учреждение, оказывающее медицинские услуги .

Ответ

Формирование себестоимость оказанных услуг на счете 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в рамках выполнения госзадания (КФО 4), приносящей доход деятельности (КФО 2), оказания медицинских услуг в рамках ОМС (КФО 7) отражайте в учтете в соответствии с приведенным материалом. Отчетным периодом в целях распределения накладных и общехозяйственных расходов является месяц.

 

Но так как в инструкциях такой период не установлен, закрепите его в учетной политике для целей бухучета. В соответствии с пунктом 153 Инструкции 174н, расходы совершенные за счет средств субсидии на иные цели (КФО 5) относите на счет 5.401.20.000 «Расходы текущего финансового года», так как целевая субсидия выделяется учреждению не для выполнения работ, услуг, а для совершения расходных операций.

 

1. Статья: Формируем себестоимость. Особенности учета затрат

Действующие инструкции по бухучету не содержат указаний на возможность учета затрат, которые произведены за счет субсидий, с отнесением их на финансовый результат учреждения для формирования себестоимости продукции.* В статье даны практические рекомендации по их распределению и учету.

Правила распределения затрат

При выполнении учреждением каких-либо работ, оказании услуг их себестоимость формируется на счете 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с учетом как прямых, так и накладных (косвенных) общехозяйственных расходов. Использование указанного счета предусмотрено Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н ).

Важно знать, что нет указаний на возможность учета затрат, произведенных за счет субсидий (КФО 4) или за счет предпринимательской деятельности (КФО 2) с целью формирования себестоимости готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, без применения счета 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Таким образом, независимо от того, в рамках какого вида деятельности произведены расходы, учреждение при формировании учетной политики должно определить порядок и периодичность отражения расходов на указанном счете.

Учреждению нужно организовать бухгалтерский учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные (накладные)). Данная операция может совершаться по итогам календарного месяца.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде предоставленной ему из бюджета субсидии, размер которой рассчитывается на основании нормативных затрат. Они делятся на прямые затраты, которые непосредственно связаны с оказанием данного вида услуги, и затраты на общехозяйственные нужды.*

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» №3, март 2013

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг

Образовательные учреждения могут оказывать платные образовательные услуги гражданам (в т. ч. иностранцам) и организациям. Такие услуги нужно оказывать на тех же условиях, что и бесплатные образовательные услуги, которые предоставляются в соответствии с соглашением на представление субсидии. Об этом сказано в частях 1, 3 статьи 101, части 3 статьи 78 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

Бухучет затрат в бюджетных и автономных учреждениях

В бюджетных и автономных учреждениях затраты, связанные с оказанием образовательных услуг в рамках выполнения госзадания, нужно отражать на счете 4.109.00.000 (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В конце отчетного периода затраты по выполненным услугам, собранные на этом счете, нужно списать на уменьшение финансового результата, а именно на счет 4.401.20.200 (т. е. происходит сопоставление доходов в виде полученной субсидии и произведенных расходов). Учет на счетах организуйте пообъектно – по каждому виду оказываемых услуг. Надлежащая организация пообъектного учета позволит формировать и анализировать фактическую себестоимость госуслуг как самому учреждению, так и другим пользователям бухгалтерской отчетности (например, учредителю). При этом учитывайте, что некоторые расходы не подлежат включению в фактическую себестоимость субсидированных работ и услуг и по этой причине не отражаются на счете 0.109.00.000.

Порядок отнесения затрат на себестоимость инструкциями не установлен. Поэтому учреждение должно самостоятельно его разработать и закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом можно использовать порядок определения нормативных затрат на оказание госуслуг и нормативных затрат на содержание имущества (приказ Минобрнауки России от 26 декабря 2013 г. № 1405).

При разработке порядка нужно определить способ калькулирования (т. е. определения себестоимости) единицы объема работы или услуги. В том числе пропишите нижеприведенные особенности учета.

1. Какие расходы относятся к прямым, накладным или общехозяйственным, а также порядок их распределения.

Порядок распределения затрат на прямые или накладные зависит от того, сколько видов услуг оказывает учреждение.

Если учреждение оказывает один вид образовательных услуг, все затраты, связанные с оказанием госуслуги, относите к прямым (на счет 0.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:

  • затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 0.109.70.000);
  • затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 0.109.60.000.

При этом к прямым затратам относите такие, которые сразу относятся на себестоимость. Это, как правило, зарплата педагогов и страховые взносы, начисленные на эту зарплату, материальные запасы, которые используются непосредственно при выполнении госуслуги. Накладные – те затраты, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду услуг: на содержание и эксплуатацию основных средств, на командировки, обучение сотрудников и другие.

Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные затраты (например, зарплату администрации) относите на счет 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы». К общехозяйственным расходам, как правило, относятся расходы:

  • на зарплату административного персонала, который не принимает непосредственного участия в оказании услуг (уборщица, бухгалтер и др.), и начисления на эту зарплату;
  • коммунальные (кроме тех, которые не отнесены к нормативным затратам на содержание имущества);
  • на содержание недвижимого имущества;
  • на приобретение услуг связи, транспортных услуг;
  • на прочие работы, услуги.

2. Какие расходы не формируют себестоимость работы (услуги) и сразу списываются на финансовый результат. К таким расходам, как правило, относятся:

  • расходы на социальное обеспечение (статьи КОСГУ 262, 263);
  • прочие расходы (статья КОСГУ 290);
  • нормативные затраты на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества. Такие затраты устанавливаются в порядке определения нормативных затрат на оказание госуслуг как отдельная статья затрат. Это обычно:
    – коммунальные услуги в определенном размере;
    – налоги, в качестве объектов налогообложения по которым является недвижимое и особо ценное движимое имущество: земельный налог и налог на имущество.

Также в учетной политике можно установить другие виды расходов, которые не формируют себестоимость.

Эти расходы сразу (при начислении) списывайте на расходы текущего финансового года, то есть на счет 4.401.20.000.

Это следует из пункта 153 Инструкции № 174н и пункта 181 Инструкции № 183н.

3. Способ распределения накладных и общехозяйственных расходов. Например, пропорционально прямым затратам на оплату труда, материальным затратам, выручке и т. д.*

41.255 (7)

В учете бюджетных учреждений:

Расходы, которые не формируют себестоимость образовательной услуги, относите на финансовый результат (счет 4.401.20.000) с последующим отнесением на счет 4.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и отражайте следующими записями:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражены расходы, которые не формируют себестоимость услуг, оказываемых в рамках госзадания:

– на социальное обеспечение;

4.401.20.262

4.302.62.730<2>

4.401.20.263

4.302.63.730<2>

– на прочие расходы;

4.401.20.290

4.302.91.730<2>

– на уплату налогов, включаемых в состав расходов

4.401.20.290

4.303.ХХ.730

2.

Отражены нормативные затраты на содержание имущества, в том числе:

– коммунальные услуги;

4.401.20.223

4.302.23.730

– налог на имущество;

4.401.20.290

4.303.12.730

– земельный налог

4.401.20.290

4.303.13.730

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> Если расходы проводятся через подотчетников, используйте счет 4.208.ХХ.660.

       

Такой вывод следует из пункта 153 Инструкции № 174н, пункта 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом от 29 октября 2010 г. Минфина России № 137н, Минэкономразвития России № 527.

Расходы, связанные с выполнением госзадания, отражайте следующими бухгалтерскими записями:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислена зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании образовательных услуг в рамках госзадания

4.109.ХХ.211

4.302.11.730

2.

Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников

4.302.11.830

4.303.01.730

3.

Начислены обязательные страховые взносы:

   
 

– на социальное страхование;

4.109.ХХ.213

4.303.02.730

– на медицинское страхование;

4.303.07.730

– на пенсионное страхование;

4.303.10.730

– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

4.303.06.730

4.

Списаны материальные запасы, использованные при оказании образовательных услуг в рамках госзадания

4.109.ХХ.272

4.105.XX.440

5.

Отражены расходы на содержание имущества

4.109.ХХ.225

4.302.25.730

6.

Отражены коммунальные расходы, которые не отнесены к нормативным затратам на содержание имущества

4.109.80.223

4.302.23.730

7.

Отражены расходы на услуги связи

4.109.80.221

4.302.21.730

8.

Отражены расходы на транспортные услуги

4.109.80.222

4.302.22.730

9.

Отражены расходы на прочие услуги

4.109.ХХ.226

4.302.26.730

10.

Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию, которое используется в госзадании

4.109.ХХ.271

4.101.ХХ.410

11.

Начислена амортизация по основным средствам, которые используются в госзадании

4.109.ХХ.271

4.104.ХХ.410

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 0.109.60.000 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат учреждения и оформите справкой (ф. 0504833).*

Такой порядок установлен пунктами 134, 135, 138 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете делайте проводки:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Накладные расходы распределены на себестоимость услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения

4.109.60.200<3>

4.109.70.200<3>

2.

Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения

4.109.60.200<3>

4.109.80.200<3>

3.

Нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании справки (ф. 0504833). Их можно относить сразу на счет 4.401.20.200 с кредита различных счетов

4.401.20.200<3>

4.109.80.200<3>

4.

Отнесение себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата учреждения на основании справки (ф. 0504833)

4.401.20.200<3>

4.109.60.200<3>

<3> В разрезе КОСГУ.

       

Об этом сказано в пунктах 37, 26, 60–63, 153 Инструкции № 174н.

Пример отражения в бухучете затрат, связанных с выполнением госзадания*

В рамках госзадания ФГОУ ВПО «Альфа» оказывает образовательные услуги по программам высшего профессионального образования (ВПО) и дополнительного профессионального образования (ДПО).

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено следующее.

1. Расходы, производимые по статьям КОСГУ 262, 290, себестоимость услуг не формируют и списываются единовременно на уменьшение финансового результата текущего года – счет 4.401.20.000 «Расходы текущего года» с последующим отнесением на счет 4.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Также на счет 4.401.20.000 сразу списываются нормативные затраты на содержание имущества в размере, установленном порядком определения нормативных затрат на оказание госуслуг и содержание имущества:

  • расходы на электроэнергию – 10 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;
  • расходы на тепловую энергию – 50 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей.

Остальные расходы формируют себестоимость услуг.

2. Прямые затраты относятся на каждый вид услуг на основании первичных документов. К прямым затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, занятых только в программе ВПО или только в программе ДПО, с начислениями;
  • материальные запасы, использованные только в программе ВПО или только в программе ДПО.

2. Накладные затраты и общехозяйственные расходы распределяются по выполняемым программам пропорционально фонду зарплаты основного персонала (преподавателей) при помощи расчетного коэффициента.

К накладным затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, которые ведут занятия и по программам ВПО, и по программам ДПО;
  • начисления на зарплату;
  • амортизация оборудования, которое используется в обеих программах.

К общехозяйственным затратам относятся:

  • зарплата административного персонала и начисления на зарплату;
  • коммунальные расходы (за исключением нормативных затрат) и расходы на услуги по содержанию имущества;
  • расходы на услуги связи, транспортные и прочие услуги.

В феврале расходы составили:

Расходы, которые не относятся на себестоимость продукции:

  • госпошлина, подарки и т. д. (по статье КОСГУ 290) – 6000 руб.;
  • расходы на коммунальные услуги – 9000 руб.

Прямые затраты на оказание образовательных услуг составили:

Наименование показателя

ВПО

ДПО

Итого

Зарплата

1 200 000

300 000

1 500 000

Начисления на зарплату (30,2%)

362 400

90 600

453 000

Материальные затраты

570 000

330 000

900 000

Итого

2 132 400

720 600

2 853 000

Накладные расходы составили 900 000 руб.

Общехозяйственные расходы – 2 100 000 руб. Общехозяйственные расходы, которые не распределяются, – 190 000 руб.

Общехозяйственные и накладные расходы списываются на затраты пропорционально прямым затратам на оплату труда. Коэффициент распределения по программе ВПО составил 0,8 (1 200 000 руб. : 1 500 000 руб.), по программе ДПО – 0,2 (300 000 руб. : 1 500 000 руб.).

Общая сумма расходов за февраль составила:

  • по программе ВПО: 2 132 400 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,8 = 4 532 400 руб.;
  • по программе ДПО: 720 600 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,2 = 1 320 600 руб.

Для отражения затрат на оказание услуг в рамках госзадания к счету 4.109.60.200 открыты субсчета «ВПО», «ДПО».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Отражены накладные расходы (в т. ч. зарплата преподавателей, занятых по всем программам)

4.109.70.200<4>

4.302.ХХ.730

900 000

2.

Отражены общехозяйственные расходы (в т. ч. зарплата администрации)

4.109.80.200<4>

4.302.ХХ.730

2 100 000

3.

Начислена зарплата преподавателей, занятых только в программе ВПО

4.109.60.211«ВПО»

4.302.11.730

1 200 000

4.

Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе ВПО

4.109.60.213«ВПО»

4.303.ХХ.730

362 400

5.

Списаны материальные запасы, использованные в программе ВПО

4.109.60.272«ВПО»

4.105.ХХ.440

570 000

6.

Начислена зарплата сотрудников, занятых только в программе ДПО

4.109.60.211«ДПО»

4.302.11.730

300 000

7.

Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе ДПО

4.109.60.213«ДПО»

4.303.ХХ.730

90 600

8.

Списаны материальные запасы, использованные в программе ДПО

4.109.60.272«ДПО»

4.105.33.440

330 000

9.

Списаны на увеличение себестоимости программы ВПО накладные расходы
(900 000 руб. × 0,8)

4.109.60.200<4>
«ВПО»

4.109.70.200<4>

720 000

10.

Списаны на увеличение себестоимости программы ВПО общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,8)

4.109.60.200<4>
«ВПО»

4.109.80.200<4>

1 680 000

11.

Списаны на увеличение себестоимости программы ДПО накладные расходы
(900 000 руб. × 0,2)

4.109.60.200<4>
«ДПО»

4.109.70.200<4>

180 000

12.

Списаны на увеличение себестоимости программы ДПО общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,2)

4.109.60.200<4>
«ДПО»

4.109.80.200<4>

420 000

13.

Списаны общехозяйственные расходы, которые не распределяются

4.401.20.200<4>

4.109.80.200<4>

190 000

14.

Отражены расходы, которые не относятся на себестоимость услуг:

– госпошлина, подарки (др. расходы по статье КОСГУ 290);

4.401.20.290

4.302.91.730

6000

– расходы на коммунальные услуги

4.401.20.223

4.302.23.730

9000

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<4> В разрезе КОСГУ.

         

 

3. Ситуация: Какой период в целях распределения накладных и общехозяйственных расходов является отчетным

Отчетным периодом в целях распределения накладных и общехозяйственных расходов является месяц. В отношении общехозяйственных расходов это прямо сказано в пункте 135 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Какой период считать отчетным для распределения накладных расходов, в законодательстве не сказано. Вместе с тем, распределение общехозяйственных и накладных расходов на прямые затраты (счет 109.60) должно проводиться в одном отчетном периоде. Связано это с тем, что прямые затраты в конце отчетного периода формируют себестоимость единицы готовой продукции, работ, услуг. Если для распределения накладных расходов будет установлен иной период, отличный от периода для общехозяйственных расходов, себестоимость единицы продукции (работ, услуг) будет формироваться неравномерно.

Таким образом, отчетным периодом в целях распределения накладных и общехозяйственных расходов является месяц. Но так как в инструкциях такой период не установлен, закрепите его в учетной политике для целей бухучета* (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг»

4. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору

Учреждения здравоохранения могут предоставлять:

  • лечебно-профилактическую помощь в рамках ОМС;
  • лечебно-профилактическую помощь (медицинские услуги) в рамках ДМС;
  • платные медицинские услуги, как разовые, так и комплекс услуг в течение определенного времени. Например, обследовать гражданина, обратившегося по собственному желанию, или же провести профосмотр работников по направлению их работодателя.*

 

Бухучет

Все затраты, связанные с оказанием платных медицинских услуг по договору, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000* «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения поступления доходов по договору на оказание платных медицинских услуг в учете зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Отнесение расходов на себестоимость оказанных услуг (выполненных работ) отразите проводками:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании платных медуслуг по договору

2.109.ХХ.211

2.302.11.730

2.

Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников

2.302.11.830

2.303.01.730

3.

Начислены обязательные страховые взносы:

   

– на социальное страхование;

2.109.ХХ.213

2.303.02.730

– на медицинское страхование;

2.303.07.730

– на пенсионное страхование;

2.303.10.730

– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

2.303.06.730

4.

Приобретены материальные запасы (в т. ч. лекарства) для оказания платных медуслуг

2.105.XX.340

2.302.34.730

5.

Списаны материальные запасы при оказании платных медуслуг

2.109.ХХ.272

2.105.XX.440

6.

Отражены расходы на работы, услуги (содержание имущества, коммунальные расходы и т. д.)

2.109.ХХ.200<2>

2.302.2X.730

7.

Приобретены основные средства за счет платных медуслуг:

7.1

Основные средства отнесены к иному движимому имуществу:

– отражены вложения в основное средство;

2.106.31.310

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль