Выявлена недостача. Отражаем в учете

1168
Сорокина И. Л.
аудитор
Если в результате инвентаризации выявлена недостача, НДС по списанному активу, принятый ранее к вычету, следует восстановить. Такие разъяснения дал Минфин России. В статье мы рассмотрим актуальные вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете недостач.

Причины недостачи
Возникнуть недостачи могут как в результате действий виновного лица, так и в результате естественной убыли или чрезвычайных происшествий. В зависимости от этого учреждению необходимо определить, каким образом оно будет восполнять суммы ущерба.
В том случае, когда недостача не превышает пределы норм естественной убыли, ущерб списывают на расходы учреждения. При этом указанные нормы должны быть определены нормативными актами, которые введены в действие соответствую-щими ведомствами (так, например, Минздравсоцразвития России приказом от 9 января 2007 г. № 2 утвердил нормы убыли лекарственных средств в учреждениях здравоохранения).
Во всех остальных случаях недостачу относят на финансовый результат и предпринимают меры для взыскания суммы ущерба с виновных лиц.
Если пропажа или порча имущества учреждения связана с действиями стороннего лица, которое признает свою вину (либо его вина подтверждена решением суда), то суммы недостачи погашает оно. В данном случае обязательство по возмещению ущерба должно быть подтверждено документально.

Виновное лицо — работник

В зависимости от характера выполняемой работы или занимаемой должности с работником учреждения заключают договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности (ст. 244, 245 Трудового кодекса РФ).
Порядок взыскания недостачи с виновного работника зависит от суммы, в которую был оценен причиненный ущерб, а также от размера среднего заработка человека.
В том случае, когда средняя зарплата работника меньше сумм недостач, и в случае его отказа в возмещении для взыскания сумм учреждению придется обращаться в суд. Такой вывод следует из положений статьи 241 Трудового кодекса РФ.
Если средний заработок работника больше, чем сумма причиненного его действиями ущерба, то суммы взыскивают на основании приказа руководителя. Однако и здесь необходимо согласие работника на добровольное погашение причиненного ущерба. При этом допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по соглашению сторон). В рассматриваемом случае работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Если человек увольняется до выполнения своего обязательства по добровольному возмещению ущерба и при этом отказывается в дальнейшем возместить указанный ущерб, то непогашенная задолженность также взыскивается в судебном порядке.
Нужно помнить, что сумма взыскания (удержания) при каждой выплате зарплаты не может превышать 20 процентов от суммы заработка. Основание – положения статьи 138 Трудового кодекса РФ.
С согласия учреждения-работодателя виновник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество либо исправить поврежденное имущество самостоятельно или за свой счет. Такое право ему дают положения статьи 248 Трудового кодекса РФ.

Виновники не выявлены

Отметим, что причин, по которым нельзя установить лиц, виновных в возникновении недостачи, может быть несколько. Например, правоохранительные органы не нашли виновных или суд посчитал, что доказательств вины недостаточно и оправдал подозреваемых.
Документ (или его копию), подтверждающий факт отсутст-вия лиц, виновных в пропаже или порче имущества, учреждение получает у следователя (дознавателя). Также это может быть решение суда.
На основании таких документов недостачу можно списать как прочие расходы. Заметим, что при этом должен быть оформ-лен соответствующий приказ или письменное распоряжение руководителя учреждения.

Бухгалтерский учет

Согласно положениям пункта 162 Инструкции по бюджетному учету, расчеты по суммам выявленных недостач ведут на счете 209 00 000 «Расчеты по недостачам». Напомним, что указанная Инструкция утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
Аналитический учет по счету 209 00 000 ведут в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому виновному лицу.
Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли относят на расходы учреждения. Так, например, недостающую часть материалов списывают на счет 401 01 272 «Расходование материальных запасов».
Если ущерб причинен учреждению вследствие чрезвычайных происшествий, то потери списывают на счет 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
Недостачу сверх норм естественной убыли относят на финансовый результат — на счет 401 01 172 «Доходы от реализации активов».
В случаях, когда установлено конкретное виновное лицо, в бухгалтерском учете формируют проводки по отражению задолженности виновника перед учреждением. В таком случае счет 209 00 000 будет корреспондировать с кредитом счета 401 01 172.
Величину ущерба учреждение определяет исходя из рыночной цены утраченного имущества. При этом помните, что цена не может быть ниже, чем в бухгалтерском учете (с учетом начисленной амортизации).
Рассмотрим конкретную ситуацию.
  Пример. В учреждении выявлена недостача компьютера. Его балансовая стоимость — 12 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 5600 руб. На момент причинения ущерба рыночная стоимость этого актива составила 15 000 руб.
Средний заработок виновного работника составляет 15 160 руб. В соответствии с приказом руководителя (и c согласия работника) сумму ущерба будут удерживать из заработной платы работника в рассрочку (ежемесячно — не более 20 процентов от заработной платы, до полного погашения долга).


 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена рыночная стоимость выявленной недостачи основного средства
209 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»
401 01 172
«Доходы от реализации активов»
15 000
Списана сумма начисленной амортизации
104 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
101 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования»
5600
Списана остаточная стоимость компьютера
401 01 172
«Доходы от реализации активов»
101 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования»
6400
(12 000-5600)
Удержана сумма в погашение недостачи из зарплаты работника
302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»
3032
(15 160 x 20%)
Погашена часть задолженности работником
304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»
209 01 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»
3032


Как быть с налогами?

Недостачи материалов и имущества могут быть выявлены и в рамках деятельности, приносящей доход.
В этом случае бухгалтеру необходимо учесть суммы потерь при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
При исчислении налога на прибыль к расходам относят потери от недостачи материальных ценностей:
— в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ);
— в случае отсутствия виновных лиц или когда они не установлены.
В последнем случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден соответствующим органом государственной власти. Такой вывод следует из положений подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Списание имущества, которое выбывает из-за недостачи, не облагается налогом на добавленную стоимость (ст. 39, 146 Налогового кодекса РФ). Следовательно, на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ НДС по такому имуществу не подлежит вычету. Поэтому, если ранее налог был принят к вычету, его необходимо восстановить. На этом настаивают финансисты (см. письмо от 1 ноября 2007 г. №  03-07-15/175). Это следует сделать в том налоговом периоде, когда недостающее имущество списывают с учета. По амортизируемому активу налог подлежит восстановлению в размере, пропорциональном его остаточной стоимости (без учета переоценки).
На практике могут возникнуть ситуации, когда после восстановления НДС имущество (ранее списанное) найдено и возвращено учреждению. Причем актив далее также используется в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. В этом случае за тот налоговый период, когда были восстановлены вычеты, подают корректирующую налоговую декларацию.
В случае, когда виновное лицо компенсирует сумму ущерба денежными средствами, налог на добавленную стоимость не начисляют. Основание — положения статей 39 и 146 Налогового кодекса РФ. Следовательно, суммы восстановленных вычетов не корректируют. Отметим, что аналогичная позиция была высказана специалистами главного финансового ведомства в письме № 03-07-15/175.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль