Льготная ставка по налогу на прибыль – уведомление и подтверждение

2815
Российским налоговым законодательством предусмотрена льгота для образовательных и медицинских учреждений по налогу на прибыль организаций, а именно – применение нулевой налоговой ставки. Как учреждения образования могут воспользоваться этой льготой – расскажем в статье.

Льготная ставка по налогу на прибыль – уведомление и подтверждение

Кравченко Елена Павловна, главный бухгалтер МБОУ "СОШ № 19", г. Ижевск

Для наглядности изложим требования законодательства в виде таблицы:

Условия применения льготы ст. 284.1 НК РФ

Основание

Подтверждение

Условие 1

Организация является образовательной

Вид образовательной деятельности включен в Перечень видов деятельности, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций

Условие 2

Наличие лицензии

Лицензия выдана в соответствии с действующим законодательством

Условие 3

Доходы от осуществления образовательной деятельности составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы

Расчет, представленный в Сведениях

Условие 4

В течение всего налогового периода в штате учреждения числится не менее 15 работников

Расчет, представленный в Сведениях

Условие 5

Учреждение не совершает в налоговом периоде операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок

Учреждение, удовлетворяющее одновременно всем пяти условиям, может воспользоваться налоговой преференцией, если хотя бы одно из условий не выполняется – право на применение нулевой налоговой ставки теряется.

Применение нулевой ставки возможно только с начала нового налогового периода. Чтобы начать применять налоговую ставку в размере 0%, учреждению достаточно подать

  1. заявление о применении нулевой ставки
  2. копию лицензии на осуществление образовательной деятельности

в срок до 1 декабря предшествующего года (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

В качестве образца такого заявления можно предложить следующую форму:

Руководителю ИФНС

Российской Федерации N ______ по ________________

от ______________________________________________

(наименование организации, осуществляющей

________________________________________________

образовательную деятельность)

адрес: _________________________________________,

ОГРН ___________, ИНН __________, КПП __________,

телефон: ______, факс: ______, эл. адрес: _______

Заявление

о применении нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль

для организаций, осуществляющих образовательную деятельность

_________________________________________________________________ (далее - "налогоплательщик")

(наименование организации)

осуществляет образовательную деятельность в соответствии с лицензией N __________________, выданной

«_____» ____________  ______ г.

_________________________________________________________________________________________

(орган, выдавший лицензию)

Доходы налогоплательщика за _______________________ от осуществления образовательной деятельности,

(указать налоговый период)

учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ

составляют _____________________ процентов ее доходов.

(не менее 90)

В штате налогоплательщика непрерывно в течение ____________ числится не менее _________ работников.

(указать налоговый период)                    (не менее 15)

Налогоплательщик не совершает в __________________ операций векселями и финансовыми инструментами

(указать налоговый период)

срочных сделок.

На основании изложенного и в соответствии с п. 5 ст. 284.1 НК РФ налогоплательщик заявляет о применении

налоговой ставки 0 процентов, начиная с ____________________________.

(указать налоговый период)

Приложение:

1. Копия лицензии на осуществление образовательной деятельности.

«_____» _____________ ____ г.

__________________                        ____________________________________________________

(подпись)                                                  (фамилия, инициалы руководителя налогоплательщика)

Отметка о регистрации заявления налоговым органом:

К сожалению, если учреждение до сих пор не подало этих сведений, то применять нулевую ставку в 2016 году уже не получится. Ближайшим налоговым периодом становится 2017 год.

Если же учреждение применяло нулевую ставку в 2015 году, то в срок подачи налоговой декларации (не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом, согласно п. 4 ст. 289 НК

Непредставление Сведений обязывает учреждение рассчитать и уплатить налог по обычной ставке (20%) с взысканием с налогоплательщика пеней (Письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-03-10/56596)

Кроме того, образовательное учреждение не вправе повторно перейти на применение этой ставки в течение пяти лет начиная с налогового периода, когда оно лишилось льготы (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

РФ) вместе с декларацией по налогу на прибыль необходимо представить в инспекцию Сведения  (КНД 1150022).

Сведения заполняются данными:

1. О доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности в общей сумме доходов организации.

Рассмотрим порядок расчета доли доходов на примере:

Государственное бюджетное образовательное учреждение за 2015 год получило доходы

  1. 78 536 000 руб. средств субсидии на выполнение государственного задания;
  2. 3 500 000 руб. средств целевого финансирования на проведение текущего ремонта спортивного и актового залов здания учреждения, приобретения оборудования;
  3. 1 200 000 руб. доходов от сдачи имущества в аренду;
  4. 324 100 руб. возмещения от арендаторов за потребленные ими коммунальные услуги;
  5. 15 790 300 руб. от оказания платных образовательных услуг;
  6. 13 000 руб. средства, полученные от сдачи металлолома и макулатуры.

В соответствии со ст. ст. 248 - 251 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль составит 17 327 400 руб. (п.3 + п.4 + п.5 + п.6) и будет записана в строке 010 «Общая сумма доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации» Сведений.

В строке 011 «Доходы от реализации при осуществлении образовательной и (или) медицинской деятельности» отразится сумма п. 5 – 15 790 300.

В строке 012 «Внереализационные доходы, связанные с осуществлением образовательной и (или) медицинской деятельности» отразится сумма п. 3, п. 4 и п. 6 – 1 537 100.

В строке 013 «Доля дохода от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов» по нашим условиям следует указать 91 (15 790 300 / 17 327 400).

В расчет доли доходов в размере не менее 90% также включается выручка от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, медицинской деятельности, а с 01.01.2016 года и плата за присмотр и уход за детьми.

2. О численности работников в штате организации на 1 число каждого месяца отчетного года.

Для расчета этого показателя применяется порядок, установленный для заполнения форм федерального статистического наблюдения – Указания N 428.

Согласно Указаниям, в расчет списочной численности включаются работники, работавшие по трудовым договорам один день и более, причем работник, занимающий более одной ставки и (или) оформленный как внутренний совместитель, учитывается при расчете как один человек (одна единица). Внешние совместители в расчет не включаются.

Отметим, что Налоговый кодекс не содержит прямых указаний о том, какую именно категорию работников следует учесть при расчете соблюдения условия о минимальной численности. По мнению автора, речь идет в первую очередь о педагогических работниках, так как именно их наличие обеспечивает возможность льготирования.

Условие о непрерывности минимальной численности штата говорит о том, что оно должно выполняться на любую дату в течение налогового периода, хотя данные и представляются в инспекцию на отчетную дату.

Важно!

Численность работников на дату 31 декабря отчетного периода, представленная в Сведениях, должна быть равна показателю, указанному в форме «Сведения о среднесписочной численности за предшествующий календарный год», также представляемой в налоговые органы, поскольку оба расчета производятся по одному и тому же порядку – Указаний N 428.

Положения ст. 284.1 НК РФ применяются до 1 января 2020 года, т.е. осталось четыре года, в течение которых образовательное учреждение может воспользоваться данной налоговой льготой.

Топ 10 вопросов по КВР и КОСГУ

Скачайте свежий номер журнала с ответами на вопросы, которые чаще всего задают коллеги. Это бесплатно.

Скачать бесплатно

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль