НДФЛ и страховые взносы с выплат обучающимся

742
Обучающиеся образовательных организаций получают стипендии и иные доходы. Целью этих выплат является мотивация и поддержка будущих специалистов. В статье рассматриваются вопросы налогообложения различных видов выплат.

НДФЛ и страховые взносы с выплат обучающимся

Кравченко Елена Павловна, главный бухгалтер МБОУ "СОШ № 19", г. Ижевск

Стипендии

Согласно ст. 36 Закона об образовании стипендией признается денежная выплата, назначаемая обучающимся в целях стимулирования и (или) поддержки освоения ими соответствующих образовательных программ. Законом определены виды стипендий, разъясняется порядок назначения и определения размера стипендий и материальной поддержки.

С точки зрения Налогового кодекса (пп. 7 п. 1, ст. 208, пп. 7 п. 3 ст. 208), эти выплаты являются доходом физического лица и подлежат обложению налогом. В то же время, пунктом 11 ст. 217 НК РФ установлено освобождение от уплаты налогов отдельных видов стипендий. Отметим, что формулировки видов стипендий Закона об образовании и формулировки Налогового кодекса разнятся между собой, в связи с чем вопросы налогообложения указанных доходов остаются по-прежнему актуальными.

Сведем имеющуюся информацию воедино и представим ее в виде таблицы:

№ п/п

Формулировки Закона об образовании

Формулировки пункта 11 ст. 217 НК РФ

Обложение налогом

Дополнительная информация

1.

Государственная академическая стипендия

Стипендии учащихся, студентов, учреждений образования

Не облагается

Письмо Минфина РФ от 03.07.2012 N 03-04-05/3-825

2.

Государственная академическая стипендия в повышенном размере

Стипендии учащихся, студентов, учреждений образования

Не облагается

Письмо Федеральной налоговой службы от 04.03.2005 N 04-1-03/848

3.

Государственная социальная стипендия

Стипендии учащихся, студентов, учреждений образования

Не облагается

Письмо Федеральной налоговой службы от 04.03.2005 N 04-1-03/848

4.

Стипендии аспирантам, ординаторам;

Стипендии Президента и Правительства РФ;

Именные стипендии

Стипендии аспирантов, ординаторов учреждений образования;

Стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами.

Не облагается

Письмо Минфина России от 27.06.2014 N 03-04-06/31068

Вывод: все виды стипендий, выплачиваемых учреждением образования не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Доплаты к стипендии, материальная помощь

С подобными выплатами ситуация совершенно иная. Снова представим информацию в виде таблицы:

№ п/п

Виды выплат

Обложение налогом

Дополнительная информация

1.

Ежемесячная доплата к стипендии в пределах стипендиального фонда

Облагается

Письмо Минфина РФ от 03.07.2012 N 03-04-05/3-825

2.

Денежное поощрение за успехи в обучении за счет средств стипендиального фонда

Облагается

Письмо Минфина РФ от 28.09.2015 N 03-04-06/55270

3.

Материальная помощь из средств стипендиального фонда

Облагается

Письмо Минфина РФ от 03.08.2015 N 03-04-05/44642

4.

Иные социальные дотации нуждающимся студентам из иных источников, например региональных

Облагается

Письмо ФНС России от 08.12.2014 N БС-4-11/25337

Заметим, что позиция чиновников о необходимости обложения налогом сумм материальной помощи не всегда была такой категоричной. В уже упомянутом Письме Федеральной налоговой службы от 04.03.2005 N 04-1-03/848 содержится обратное утверждение:

Выплаты в виде социальной поддержки студентов, обучающихся по дневной форме обучения, осуществляемые за счет средств указанного стипендиального фонда, подпадают под действие пункта 1 статьи 217 Кодекса и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Не исключено, что позиция чиновников изменится еще раз – предложения по освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемой из стипендиального фонда, были подготовлены Минфином России в установленном порядке для последующего рассмотрения в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации (Письмо Минфина РФ от 01.09.2014 N 03-04-05/43714).

Ваших коллег сейчас больше всего интересует
• Покупки на Новый год должны быть безопасными
• Списываем основное средство: нужно ли его учесть на счете 02
• Длительный отпуск педагога: что учесть бухгалтеру

Советуем оформить подписку на журнал "Учет в образовании" до конца месяца на выгодных условиях.

Негосударственные стипендии

№ п/п

Виды выплат

Обложение налогом

Дополнительная информация

1.

Стипендии обучающимся, назначаемые юридическими лицами или физическими лицами, в том числе направившими их на обучение (ученический договор)

Облагается

Письмо Минфина РФ от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123

2.

Стипендии, выплачиваемые благотворительным фондом

Не облагается

Письмо Минфина РФ от 28.06.2013 N 03-04-06/24648

Все виды выплат обучающимся не подпадают в сферу действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», поскольку объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Если же обучающийся трудоустраивается на время прохождения, например, производственной практики, то выплаты в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в образовании"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для бухгалтеров образовательных учреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность в образовательных учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль