Общехозяйственные расходы в налоговом учете можно распределить

101
Суворова Софья Александровна
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Минфин России впервые посчитал возможным распределять общехозяйственные расходы между основной и приносящей доход деятельностью учреждения*.

Письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-03-06/4/2051.

С.А. Суворова, эксперт побухгалтерскому учету иналогообложению

Что относится к общехозяйственным расходам

Общехозяйственными расходами признаются затраты, которые непосредственно не связаны с оказанием услуг, но необходимы для деятельности учреждения в целом.
Это, например:

  • административно-управленческие затраты (представительские расходы, оплата услуг связи, банков и т. п.);
  • зарплата управленческого и общехозяйственного персонала, не связанного с процессом оказания услуг, и страховые взносы с нее;
  • амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
  • стоимость аудиторских, юридических и консультационных услуг.

Конкретный перечень таких расходов закрепляют в учетной политике.

Какие расходы можно учесть

Расходы учреждения, понесенные в рамках коммерческой деятельности, уменьшают доходы от этой деятельности. И с ними проблем не возникает. Главное, чтобы затраты были одновременно:

  • экономически обоснованы;
  • документально подтверждены;
  • связаны с деятельностью, приносящей доход.

Такие требования установлены пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Но как быть, если расходы совершены за счет выручки от оказания платных услуг, но относятся как к коммерческой, так и к основной деятельности учреждения?
По мнению Минфина России, изложенному в письме № 03-03-06/4/2051, общехозяйственные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль, но не в полном объеме. Включить в налоговые расходы можно лишь ту часть затрат, которая связана с платной деятельностью.

Ваших коллег сейчас больше всего интересует
• Покупки на Новый год должны быть безопасными
• Списываем основное средство: нужно ли его учесть на счете 02
• Длительный отпуск педагога: что учесть бухгалтеру

Советуем оформить подписку на журнал "Учет в образовании" до конца месяца на выгодных условиях.

Как распределить расходы

Возникает вопрос: в каком же размере можно учесть расходы? Минфин России в письме № 03-03-06/4/2051 предложил такой вариант. Расходы, которые нельзя непосредственно отнести к конкретному виду деятельности (коммерческой или бюджетной), нужно распределить с учетом положений статьи 272 Налогового кодекса РФ. То есть пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ)
Получается, надо сложить доходы от коммерческой деятельности с поступлениями в рамках выполнения госзадания (то есть со средствами целевого финансирования). Потом определить, какой процент в общей сумме занимают доходы от предпринимательской деятельности. После чего сумму общехозяйственных расходов надо умножить на этот процент. И эту величину можно признать в расходах для целей исчисления налога на прибыль.
Однако ранее чиновники придерживались противоположной точки зрения. Они считали, что учреждения не вправе учесть при расчете налога на прибыль даже часть общехозяйственных затрат, относящихся к нескольким видам деятельности. Ведь глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает распределение доходов (расходов) между коммерческой и некоммерческой деятельностью.

Нормы статьи 272 Налогового кодекса РФ применяются только для распределения доходов (расходов), формирующих налоговую базу. То есть лишь в отношении расходов, связанных с платной деятельностью, для их распределения между разными режимами налогообложения (письма Минфина России от 2 августа 2013 г. № 03-03-06/4/31096от 1 октября 2012 г. № 03-05-05-01/57).

Но в комментируемом письме специалисты Минфина России высказали мнение, что отнесение общих расходов в полном объеме к расходам, произведенным за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при наличии обособленного учета допускало бы различное применение норм законодательства о налогах и сборах к коммерческим и некоммерческим организациям. А это противоречит принципу равенства налогообложения.

Важно запомнить
Если затраты связаны как с коммерческой, так и с бюджетной деятельностью, включить в налоговые расходы можно только часть затрат, относящуюся к платной деятельности.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в образовании"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для бухгалтеров образовательных учреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность в образовательных учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль