Организовано питание учащихся: учет и налоги

577
Утка Вадим Викторович
эксперт по бюджетному учету
Образовательное учреждение обязано обеспечить едой обучающихся. С желающих питаться в школьной столовой, как правило, взимается плата. Эти деньги включаются в базу по налогу на прибыль*. Рассмотрим особенности их налогового и бухгалтерского учета.

Письмо ФНС России от 16 января 2015 г. № ГД-4-3/269@.

В.В. Утка, эксперт побюджетному учету

Налоговый учет

Нужно ли начислять налог на прибыль с платы за питание учащихся? Облагаются ли НДС такие суммы? Давайте разбираться.

Налог на прибыль

Образовательная организация может использовать нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Но даже в этом случае налоговый учет доходов и расходов необходимо вести.
Услуги питания оказывает учебное заведение. Плата за питание учащихся признается выручкой от реализации услуг образовательного учреждения (ст. 39 Налогового кодекса РФ). Эту плату нельзя квалифицировать как целевые поступления, закрытый перечень которых изложен в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому она облагается налогом на прибыль на общих основаниях (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Но доходы можно уменьшить на суммы затрат, связанных с предоставлением услуг питания, на основании статьи 252 Налогового кодекса РФ. К расходам можно отнести стоимость продуктов питания, электроэнергии, зарплату персонала и другие подобные затраты.
Услуги питания оказывает другая организация. Некоторые образовательные учреждения для оказания услуг питания учащимся привлекают стороннюю организацию. При этом, как правило, оформляют агентский или другой аналогичный договор.
В данной ситуации образовательное учреждение выполняет лишь посреднические функции: оно принимает плату за питание от учащихся (их родителей) и перечисляет ее организации общественного питания. Эти деньги поступают во временное распоряжение учреждения. Поэтому базу по налогу на прибыль они не увеличивают. Основание – подпункт 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Аналогично средства, перечисленные организации общепита, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Однако агентское вознаграждение, полученное образовательным учреждением (если таковое предусмотрено договором), включают в базу по налогу на прибыль на общих основаниях (письмо ФНС России от 16 января 2015 г. № ГД-4-3/269@).

Налог на добавленную стоимость

Продажа продуктов питания в образовательном учреждении, которые произведены его столовой, НДС не облагается. Основание – подпункт 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Эта норма освобождает от НДС также реализацию продуктов питания, произведенных организациями общепита и реализуемых ими учебным заведениям.

Ваших коллег сейчас больше всего интересует
• Покупки на Новый год должны быть безопасными
• Списываем основное средство: нужно ли его учесть на счете 02
• Длительный отпуск педагога: что учесть бухгалтеру

Советуем оформить подписку на журнал "Учет в образовании" до конца месяца на выгодных условиях.

Бухгалтерский учет

Реализация питания учащимся относится к приносящей доход деятельности образовательного учреждения. А доходы, полученные от такой деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 Гражданского кодекса РФ). В бухгалтерском учете школы данные операции отражают в соответствии с пунктами 93 и 94 Инструкции № 174н с использованием счета 205 «Расчеты по доходам».

Аналитический учет расчетов по счету 205 ведут в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в карточке учета средств и расчетов и (или) журнале операций расчетов с дебиторами по доходам. Основание – пункт 200 Инструкции № 157н.


ПРИМЕР. 

В школе услуги питания оказывает столовая. Себестоимость всех блюд, предназначенных для продажи, составила 80 000 руб. Готовая продукция реализована. Деньги от продажи поступили в кассу школы в сумме 90 000 руб. На следующий день выручка сдана на лицевой счет. При этом затраты в бухучете совпадают с затратами в налоговом учете. Школа использует ставку по налогу на прибыль 0 процентов.
Данные операции в учете будут отражены так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принята готовая продукция по фактической себестоимости на основании требования – накладной

2 105 37 340 «Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

2 109 60 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

80 000

Реализована готовая продукция по фактической себестоимости

2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

2 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

80 000

Получена выручка в кассу учреждения*

2 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

2 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

90 000

Начислена сумма полученной выручки

2 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

90 000

Сдана выручка для зачисления на лицевой счет на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению**

2 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

2 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»

90 000

Поступили средства на лицевой счет на основании выписки*

2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

2 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

90 000

* Одновременно суммы показывают на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».

** Одновременно суммы показывают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».


Важно запомнить
Налоговый учет доходов и расходов по услугам питания надо вести, даже если образовательная организация применяет нулевую ставку по налогу на прибыль.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров образовательных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль