Налоговый учет выплат за счет грантов

106
Королева Сусанна Павловна
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Образовательные организации могут получать гранты для реализации конкретных проектов в области науки и образования. Для бухгалтера главное – правильно учесть поступившие суммы и рассчитать налоги с полученных средств и выплат за счет гранта. Расскажем, как это сделать с учетом разъяснений чиновников*.

Письмо Минфина России от 23 марта 2015 г. № 03-03-06/4/15808.

С.П. Королева, налоговый консультант

Налог на прибыль

Гранты не учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль только при одновременном выполнении условий, установленных подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Об этом сообщает и Минфин России в письме № 03-03-06/4/15808.

Что нужно для освобождения от налогообложения

Укажем основные условия для освобождения имущества или денежных средств от налогообложения.
Во-первых, грант должен быть предоставлен на безвозмездной и безвозвратной основе.
Во-вторых, в качестве грантодателя может выступать только:

В-третьих, полученное имущество можно назвать грантом только в том случае, если оно предназначено для осуществления конкретных программ в области образования, искусства, культуры, физической культуры и спорта (кроме профессионального), охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан.

Условия предоставления гранта определяют договором

Грант должен быть предоставлен на условиях, предусмотренных грантодателем, с обязательным предъявлением грантодателю отчета о его целевом использовании. Получатели средств целевого финансирования (в том числе грантов) обязаны не только расходовать их в соответствии с целевым назначением, но и выполнять иные установленные источником средств целевого финансирования условия предоставления. В частности, им могут быть определены допустимые формы и сроки использования средств, в том числе расходование в течение определенного (длительного) периода.

Цели расходования гранта подтверждают отчетом

За полученный грант учреждению необходимо отчитаться перед грантодателем. Последний вправе требовать не только итоговый, но и промежуточные отчеты о выполнении сметы. Если стороны специально это не оговаривали, то отчетность составляют в произвольной форме. К отчету прилагают подтверждающие документы: копии договоров с соисполнителями, акты выполненных работ, счета-фактуры и документы, подтверждающие фактическую оплату работ. Обычно в договоре указывают перечень документов, которые должны быть представлены грантополучателем в подтверждение целевого использования гранта. Их отсутствие или замена на иные расценивается как нецелевое использование этих средств.

Как вести учет выплат за счет гранта

Организации, получившие грант, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов) в рамках целевого финансирования. При несоблюдении этого требования средства гранта подлежат налогообложению с даты их получения.
Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческие организации приводят в отчете о целевом использовании полученных средств. Сведения о получении и расходовании средств отражают и в декларации по налогу на прибыль (лист 07).

Если не выполнены необходимые условия

Может случиться, что полученный грант не удовлетворяет какому-либо из перечисленных выше условий и при этом отсутствуют иные основания для отнесения его к целевому финансированию или целевым поступлениям, например к пожертвованиям (подп. 14 п. 1п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Тогда его учитывают для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Ваших коллег сейчас больше всего интересует
• Покупки на Новый год должны быть безопасными
• Списываем основное средство: нужно ли его учесть на счете 02
• Длительный отпуск педагога: что учесть бухгалтеру

Советуем оформить подписку на журнал "Учет в образовании" до конца месяца на выгодных условиях.

Налог на доходы физлиц

По общему правилу НДФЛ не облагаются суммы, получаемые физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями. Но только по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ (п. 6 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Перечень российских организаций утвержден постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 602. А иностранных – постановлением № 485. Возникает вопрос, должно ли платить НДФЛ учреждение, которое получило гранты и за счет них выдает средства работникам? Пункт 6 статьи 217 Налогового кодекса РФ не увязывает предоставление налоговой льготы с условием перечисления гранта непосредственно налогоплательщикам – физическим лицам. Грант может быть перечислен им через учреждение-работодателя. То есть если получатели грантов – сотрудники, но получают они их через учреждение, а расходование данных средств соответствует их целевому назначению, выплаты в пользу работников НДФЛ не облагаются. Аналогичные выводы изложены в письмах ФНС России от 20 мая 2010 г. № ШС-37-3/2033@Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-04-06/10120.
Если же вознаграждение за счет гранта получают сотрудники, которые не являются исполнителями проекта (например, обеспечивают его организационно-финансовое и техническое сопровождение), то выплаты в их пользу облагаются НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-04-06/9-11).

Вам могут быть полезны и другие материалы по этой теме: «С зарплаты за счет гранта НДФЛ не удерживают» (№ 1, 2015), «Поступление и расходование грантов» (№ 2, 2012), «Актив получен в виде гранта. Учтите разъяснения» (№ 4, 2011).

Важно запомнить
Суммы, получаемые физлицами в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, освобождены от НДФЛ. Поэтому с вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам образовательного учреждения из средств гранта за работу, на выполнение которой он получен, налог не удерживают.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в образовании"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для бухгалтеров образовательных учреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность в образовательных учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль