Отчитайтесь в налоговой при реализации имущества

44
О чем пойдет речь: при реорганизации образовательное учреждение нередко теряет право на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль. В такой ситуации бухгалтеру придется заполнить форму декларации в полном объеме, а не сокращенно. Расскажу, как это сделать, если в отчетный период учреждение реализовало амортизируемое имущество.

Анна КОСТЫГИНА, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как рассчитать итоги сделки

При сравнении правил бюджетного и налогового учета важно помнить о различиях в определении амортизируемого имущества. В частности, в целях налогообложения нельзя учитывать расходы на объекты, приобретенные за счет бюджетных и целевых средств. Разберем порядок расчета итогов реализации имущества, которое учреждение применяло в приносящей доход деятельности.

1. Определите поступления от реализации

Важно запомнить!
Учреждение может потерять право на нулевую ставку, если нарушит хотя бы одно из условий пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ или вовремя не подтвердит льготу

Согласно статье 249 Налогового кодекса РФ, доходом от реализации амортизируемого имущества признается выручка. Ее определяют исходя из всех поступлений от сделки – как в денежной, так и в натуральной форме.
НДС, возникающий при реализации имущества учреждения, в выручку не включайте (абз. 2 подп. 14 п. 2 ст.149п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Кроме того, учреждение вправе уменьшить доходы за счет остаточной стоимости имущества и расходов, непосредственно связанных с реализацией (п. 1 ст. 257п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

2. Проверьте расчет первоначальной стоимости

Совет
Проверьте правильность формирования первоначальной стоимости реализуемого имущества. Ведь во время камеральной проверки налоговики могут запросить такие сведения

Для определения итогов сделки нужно знать первоначальную стоимость основного средства. Ее формирование зависит от способа приобретения имущества. В рамках приносящей доход деятельности это, как правило:

  • сумма расходов на приобретение и доведение объекта до состояния, пригодного к эксплуатации;
  • стоимость объекта, определенная комиссией учреждения, если имущество выявлено при инвентаризации;
  • затраты учреждения на изготовление имущества.

3. Рассчитайте стоимость объекта

Способ определения остаточной стоимости основного средства зависит от принятого учреждением метода начисления амортизации для целей налогообложения.
При начислении амортизации линейно остаточную стоимость имущества рассчитывают как разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Для расчета остаточной стоимости при начислении амортизации нелинейным методом(Sn) примените формулу:
Sn = S × (1 – 0,01 × k)n,
где S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; k – норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы; n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до дня ее исключения из группы (показатель включает в себя месяц выбытия имущества).

Ваших коллег сейчас больше всего интересует
• Покупки на Новый год должны быть безопасными
• Списываем основное средство: нужно ли его учесть на счете 02
• Длительный отпуск педагога: что учесть бухгалтеру

Советуем оформить подписку на журнал "Учет в образовании" до конца месяца на выгодных условиях.

Когда услуги оценщика относят к расходам

Документ
Наличие в налоговом законодательстве оценочных понятий подтверждает определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 366-О-П

При реализации имущества обычно возникает вопрос об определении его стоимости. Нередко учреждениям приходится прибегать к услугам сторонних организаций – оценщиков.
Согласно действующему законодательству, все затраты, связанные с реализацией объекта, можно включить в расходы от продажи имущества, в том числе услуги специализированных организаций по оценке имущества. Это указано в подпункте 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Но именно услуги оценщика у налоговиков вызывают сомнения. Дело в том, что перечень случаев, когда проводить независимую оценку обязательно, ограничен (ст. 8 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ).
Из имеющихся разъяснений чиновников финансового ведомства следует, что для целей налогообложения прибыли расходы на оценку должны быть экономически оправданными и произведенными в рамках приносящей доход деятельности (письмо Минфина России от 7 октября 2010 г. № 03-03-06/2/173).
Если второе условие соблюдено, остается главная проблема – подтвердить экономическую целесообразность расходов. Но именно это понятие в налоговом законодательстве не определено. Поэтому гарантировать, что разногласий с инспекторами не возникнет, нельзя.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Если учреждение реализовало амортизируемое имущество, бухгалтеру придется заполнить приложение № 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (далее –приложение № 3).
Рассмотрим пример.


Пример
В результате реорганизации в форме слияния в июле 2015 года образовано новое учебное заведение.

Оно сможет применять льготу по налогу на прибыль с 2016 года. В августе 2015 года учреждение продало автомобиль за 236 тыс. руб. (включая НДС – 36 тыс. руб.). Автомобиль использовали для платной перевозки. Его первоначальная стоимость – 500 тыс. руб. (включая НДС – 76 271,19 руб.). За время эксплуатации начислена амортизация – 250 тыс. руб. Оставшийся срок полезного использования – 25 месяцев. Бухгалтер сделал следующие расчеты.
1. Определил выручку для целей исчисления налога на прибыль:
236 000 руб. – 36 000 руб. = 200 000 руб.
2. Определил остаточную стоимость имущества:
500 000 руб. – 76 271,19 руб. – 250 000 руб. = 173 728,81 руб.
3. Рассчитал прибыль в результате реализации автомобиля:
200 000 руб. – 173 728,81 руб. = 26 271,19 руб.
До 28 октября 2015 года учреждению необходимо отчитаться по налогу на прибыль за 9 месяцев. Бухгалтер заполнит приложение № 3 (см. Приложение ниже). Сумму выручки от реализации автомобиля он также отразит в строке 030 приложения № 1 к листу 02, а расходы – в строке 080 приложения № 2 к листу 02. Эти данные применит при расчете итогов и сформирует строку 060 листа 02.


На заметку

Спорные вопросы можно решить до сдачи отчетности
За разъяснениями по применению налогового законодательства можно обращаться в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ). Но можно воспользоваться и налоговым мониторингом. Порядок его проведения установлен главами 14.7 и 14.8 Налогового кодекса РФ. Мониторинг помогает определенным категориям налогоплательщиков (которые отвечают условиям п. 3 ст. 105.26 Налогового кодекса РФ) в решении спорных вопросов до момента сдачи отчетности. Налоговики составляют мотивированное мнение о правильности расчета налогов и своевременности их уплаты. Они проводят мониторинг по собственной инициативе либо по запросу учреждения. Такой запрос нужно отправить в установленные сроки. Так, для проведения мониторинга в 2016 году заявление надо было подать до 1 июля 2015 года (п. 1 ст. 105.27 Налогового кодекса РФ).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в образовании"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт для бухгалтеров образовательных учреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность в образовательных учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль