Пять случаев, когда образовательное учреждение заплатит НДС

137
Главное в статье: 1)Если учреждение сдало имущество в аренду, придется уплатить налог. Но его размер будет зависеть от порядка возмещения стоимости коммунальных услуг; 2)Не платить НДС при предоставлении студентам комнат в общежитии рискованно. Минфин России в данном случае не на стороне налогоплательщика, а судебная практика неоднозначна: 3)В налоговую базу включают стоимость покупных продуктов питания, которые учреждение продает через свою столовую или буфет. Но это правило не действует, если продукты подверглись хотя бы минимальной обработке; 4)Реализацию продукции, которую студенты изготовили в ходе производственной практики или научной работы, нельзя отнести к образовательной деятельности

Карина СТЕНЕЧКИНА, бухгалтер

1. Аренда имущества

Как правило, учреждение не собственник недвижимого имущества. Учредитель закрепляет актив за организацией на праве оперативного управления. Таким образом, она владеет и пользуется данным имуществом:

  • в пределах, установленных законодательством Российской Федерации;
  • в соответствии с целями своей деятельности;
  • в соответствии с назначением имущества.

Документ
От НДС освобождаются операции учреждений по реализации образовательных услуг, которые указаны в лицензии. К услугам по сдаче в аренду помещений это правило не относится (письмо ФНС России от 25 августа 2015 г. № ГД-3-3/3230@)

Если иное не установлено законом, учреждение может с согласия его собственника распоряжаться имуществом. В том числе предоставлять его в аренду. При этом следует исчислить и уплатить НДС в общем порядке.
Отмечу, что арендатор не становится налоговым агентом даже в том случае, когда образовательное учреждение – казенное. Об этом сказано в письмах Минфина России от 19 сентября 2014 г. № 03-07-14/46917 и ФНС России от 16 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2256@.
Учтите, что величина налоговой нагрузки на бюджетное (автономное) учреждение будет зависеть от порядка возмещения коммунальных расходов. Они могут входить в состав арендной платы. Но есть и другой вариант – заключить с арендатором отдельный договор о возмещении платы за коммунальные услуги. Расходы, возмещенные по такому договору, не являются переменной частью арендной платы. Следовательно, НДС на их сумму начислять не надо. Такой точки зрения придерживается Президиум ВАС РФ. После того как он принял постановления от 10 марта 2009 г. № 6219/08 и от 25 февраля 2009 г. № 12664/08, судебная практика по подобным делам стала единообразной.

2. Предоставление студентам общежития

Услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях не освобождаются от обложения НДС. Об этом неоднократно напоминал Минфин России (письма от 22 августа 2012 г. № 03-07-07/88от 2 июля 2010 г. № 03-07-11/283от 18 июня 2010 г. № 03-07-07/37).
С этой позицией далеко не всегда соглашаются судьи. Они ссылаются на статьи 15 и 19Жилищного кодекса РФ, из которых можно сделать вывод, что жилищный фонд включает в себя жилые помещения в общежитии. Поэтому услуги по их предоставлению в пользование подпадают под льготу, предусмотренную подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. В качестве примеров могу привести постановления ФАС Поволжского округа от 25 марта 2010 г. по делу № А12-3432/2009от 13 мая 2009 г. по делу № А12-11720/2008.

Совет
Если суммарный доход от платных услуг за предыдущие три месяца составил менее 2 млн руб. без учета НДС, вы получите освобождение от уплаты налога (ст. 145 Налогового кодекса РФ)

Однако арбитражная практика отнюдь не единообразна. Поэтому нет никаких гарантий, что в споре с налоговиками образовательное учреждение сможет отстоять точку зрения, противоположную мнению Минфина России.

Ваших коллег сейчас больше всего интересует
• Покупки на Новый год должны быть безопасными
• Списываем основное средство: нужно ли его учесть на счете 02
• Длительный отпуск педагога: что учесть бухгалтеру

Советуем оформить подписку на журнал "Учет в образовании" до конца месяца на выгодных условиях.

3. Оказание сопутствующих услуг

Помимо образовательных услуг учреждения часто предоставляют сопутствующие. Например:

  • информационно-консультационные услуги;
  • платный гардероб;
  • услуги по организации дополнительного медицинского обслуживания;
  • экскурсионное и культурно-массовое обслуживание;
  • услуги по физическому воспитанию и развитию.

Такая деятельность, как правило, облагается НДС. Правда, некоторые из сопутствующих услуг могут быть приравнены к образовательным и на этом основании освобождены от налога. Но для этого они должны:

  • составлять часть учебно-образовательного процесса;
  • быть оказанными ограниченному кругу потребителей. А именно только обучающимся и иным участникам учебно-образовательного процесса в самом образовательном учреждении.

По сути, здесь действуют те же принципы, по которым классифицируют дополнительные услуги. Например, сопутствующие услуги, которые учреждение оказывает сторонним потребителям, нельзя признать услугами в сфере образования. Ведь круг получателей не ограничен участниками процесса обучения в данном учреждении.

4. Реализация покупных товаров

При продаже ранее купленных товаров образовательные учреждения обязаны исчислить и уплатить в бюджет НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Это, в частности, касается выдачи сотрудникам трудовых книжек и вкладышей в них (письма Минфина России от 16 августа 2013 г. № 03-03-05/33508от 6 августа 2009 г. № 03-07-11/199).
В своих разъяснениях финансовое ведомство указало на то, что под реализацией подразумевается передача прав собственности на передаваемые товары. А когда речь идет о документах, подтверждающих трудоустройство (трудовой книжке с вкладышами), то их владельцем признается работник. Это следует из Правил ведения и хранения трудовых книжек, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225.

На заметку

Когда счет-фактуру оформлять не обязательно
Сумма налога на добавленную стоимость, которую продавец предъявляет покупателю, должна быть указана в счете-фактуре. Учреждения, выполняющие платные работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению, наряду с предприятиями розничной торговли и общественного питания вправе воспользоваться пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Он гласит, что при реализации товаров за наличный расчет требования к оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Таким образом, нет необходимости составлять счет-фактуру на наличные оплаты при условии выдачи покупателю или заказчику кассового чека или документа на бланке строгой отчетности.

Еще один распространенный случай – реализация покупных товаров через школьные или студенческие столовые. Большинство образовательных учреждений отдает организацию питания на аутсорсинг. Если же этим занимается структурное подразделение самого учреждения, то надо помнить, что от НДС освобождается реализация лишь тех продуктов питания, которые произведены (приготовлены, выработаны, переработаны) непосредственно столовой или буфетом. Такое условие прямо прописано в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Следовательно, НДС нужно начислять на общих основаниях на стоимость покупных продуктов питания, реализуемых в образовательных организациях, например:

  • конфет, шоколада и других кондитерских изделий;
  • напитков в бутылках;
  • хлебобулочных изделий.

Важно запомнить!
С 1 января 2015 года декларацию по НДС представляют в электронной форме (письмо ФНС России от 30 января 2015 г. № ОА-4-17/1350@)

Однако все покупные продукты, которые подверглись хотя бы минимальной обработке – были вымыты, разделены на порции и тем более разогреты, – можно считать продукцией столовой (буфета). Основание – определение кулинарной обработки, данное в пункте 83 ГОСТ 31985-2013, введенного в действие приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. № 191-ст. Например, если хлеб не продается целой буханкой, а порезан на кусочки для подачи к обеду, то его реализация не будет облагаться НДС.
По общему правилу налог надо уплатить и при продаже через учебно-производственный магазин. Причем в случае реализации продуктов и медицинских товаров придется не только организовать раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым оборотам, но и применить разные ставки НДС (18 и 10%).

5. Продажа результатов учебного процесса или научной работы

Для организации практических занятий многие образовательные учреждения создают не только магазины, но и структурные подразделения другого рода. Например, научно-производственные центры и учебно-производственные мастерские. Они являются частью учебно-производственной базы, занимают специально выделенные площади, получают необходимое оснащение: технику, оборудование, инвентарь. Так, если образовательное учреждение занимается подготовкой аграриев, то у него могут быть сельскохозяйственные угодья и фермы с различными животными.
Помимо объектов, на которых ведется практическое обучение, в таких подразделениях могут быть объекты для проведения опытов и научной работы учащихся и преподавателей.
Зачастую результатом практических занятий и научной деятельности становится продукция. Учреждение может использовать ее для внутренних нужд (например, отдать сельхозпродукцию в студенческую столовую). Но может и реализовать ее сторонним потребителям.
Во втором случае льготу по НДС использовать нельзя. Как и в отношении покупных товаров, это установлено подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Причем особо оговорено, что операции облагаются НДС, даже если деньги поступают непосредственно в образовательное учреждение, которое затем расходует их на нужды обеспечения, развития и совершенствования процесса обучения.
При этом указанной нормой к товарам собственного производства отнесена и продукция учебных предприятий, в том числе учебно-производственных мастерских.

На заметку

Будьте внимательны, определяя базу по налогу на прибыль
Если в учреждении есть производственное подразделение, продукция которого подлежит реализации, у бухгалтера может возникнуть вопрос об уплате не только НДС, но и налога на прибыль. Давайте обратимся кписьму Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/4/52. По мнению чиновников, если результатом проведения производственной практики и научных исследований студентов стала некая продукция, подлежащая дальнейшей реализации, то эта реализация не относится к образовательной деятельности. И потому учреждение не вправе включить вырученные суммы в состав доходов от такой деятельности в целях исчисления налога на прибыль.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров образовательных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль