Налоговые последствия при оказании образовательных услуг

147
Главное в статье: 1)Если услуги оговорены в лицензии, НДС не начисляйте. Иногда можно не платить налог, даже если услуги не указаны в лицензии; 2)Консультационные услуги и сдача помещений в аренду под действие подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подпадают. Но в определенных случаях уплаты налога можно избежать; 3)Доходы от дополнительных платных услуг включите в базу по налогу на прибыль. При этом ставка может быть нулевой;

Иван СИДОРОВ, эксперт журнала «Учет в образовании»

Налог на добавленную стоимость

Совет
Пять случаев, когда учреждение должно начислить НДС, – в статье журнале «Учет в образовании» № 11, 2015

По общему правилу учреждения признаются плательщиками НДС. Но для образовательных учреждений в Налоговом кодексе РФ предусмотрены специальные нормы. Подпункт 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождает от НДС услуги в сфере образования (исключения – консультационные услуги, сдача в аренду помещений). Есть специальные нормы и для дошкольных учреждений.
Кроме того, можно и вовсе получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ (если выручка не превышает 2 млн руб.). Далее о том, как воспользоваться данными нормами.

Освобождение отдельных операций

Итак, согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от уплаты налога освобождена реализация:
1) услуг в сфере образования, которые некоммерческие образовательные организации предоставляют в рамках указанных в лицензии общеобразовательных или профессиональных образовательных программ (как основных, так и дополнительных), программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса;

Важно запомнить!
Отсутствие государственной аккредитации – не помеха для применения льготы по НДС

2) дополнительных образовательных услуг (за исключением консультационных), при условии что они соответствуют уровню и направленности образовательных программ, внесенных в лицензию.
Сюда можно отнести:

  • разовые занятия (в том числе лекции, стажировки, семинары), по итогам которых не предусмотрена аттестация и выдача документов об образовании;
  • работу по содержанию и воспитанию обучающихся, которую учреждение ведет вне образовательных программ;
  • индивидуальную педагогическую деятельность.

Уведомлять налоговиков об использовании льготы учреждению не надо. Однако инспекторы могут потребовать документально подтвердить правомерность применения льготы по статье 149 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 3 декабря 2014 г. № 03-07-15/61906).

На заметку
Учреждение обязано вести раздельный учет, если оно одновременно осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие обложению НДС

Для дошкольных образовательных учреждений важна норма подпункта 4пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Она предусматривает освобождение услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, которые реализуют программы дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
Как обосновать законность применения освобождения? В этом помогут документы, подтверждающие, что занятия проводились именно с несовершеннолетними. В частности, копии свидетельств о рождении учащихся. Либо должно быть указание на их возраст в документах, оформленных при приеме на обучение (постановление ФАС Московского округа от 1 июня 2005 г. № КА-А40/4585-05). Законность использования льготы может быть подтверждена и списками детей, занимающихся в кружках (постановление ФАС Поволжского округа от 20 октября 2006 г. по делу № А57-6976/06-7).

Ваших коллег сейчас больше всего интересует
• Покупки на Новый год должны быть безопасными
• Списываем основное средство: нужно ли его учесть на счете 02
• Длительный отпуск педагога: что учесть бухгалтеру

Советуем оформить подписку на журнал "Учет в образовании" до конца месяца на выгодных условиях.

Освобождение деятельности

Важно запомнить!
Поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), не надо учитывать при определении выручки (постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33)

Если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка (без учета налога) не превысила 2 млн руб., учреждение может получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145 Налогового кодекса РФ). Для этого нужно подать в инспекцию уведомление и подтверждающие документы. Сделайте это не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого вы хотите использовать право на освобождение. Напомню, что форма уведомления утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342.

Налог на прибыль: ставка 0 процентов

Образовательное учреждение может применить нулевую ставку налога на прибыль. Но для этого надо выполнить пять условий (ст. 284.1 Налогового кодекса РФ).
1. Учреждение занимается видами деятельности, включенными в специальный перечень. Он утвержден постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917.
2. Есть лицензия на образовательную деятельность.

Документ
Для того чтобы воспользоваться льготой, все условия должны быть соблюдены (определение ВАС РФ от 9 апреля 2014 г. № ВАС-3384/14)

3. Образовательные услуги и выполнение НИОКР приносят как минимум 90 процентов всех доходов. Либо учреждение за налоговый период не имело налоговых доходов.
4. В течение налогового периода в штате учреждения непрерывно числятся не менее 15 работников.
5. Учреждение не совершало в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Чтобы начать пользоваться льготой, учреждение должно подать в свою инспекцию заявление и копию лицензии. Это нужно сделать не позднее чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применена ставка 0 процентов.

Важно запомнить!
В 2016 году при определении доходов, дающих право на льготную ставку, можно учесть доходы от присмотра и ухода за детьми (письмо Минфина России от 26 октября 2015 г. № 03-03-06/4/61236)

По окончании налогового периода надо представить в инспекцию сведения:

  • о доле доходов от образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы;
  • о численности работников в штате учреждения.

Если учреждение неверно применит льготу, налоговики доначислят налоги. Также придется уплатить пени и штраф (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 октября 2015 г. по делу № А46-17389/2014).

Шпаргалка

Порядок включения доходов в базу по налогу на прибыль
Согласно положениям пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ, выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за услуги. Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме. При исчислении налоговой базы образовательное учреждение вправе применить кассовый метод или метод начисления. Чаще всего бухгалтеры выбирают второй вариант. Вырученные от оказания платных услуг доходы должны быть признаны в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Фактическое поступление денежных средств, иного имущества (работ, услуг), имущественных прав при использовании метода начисления роли не играет (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в образовании"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт для бухгалтеров образовательных учреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность в образовательных учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль