text
Учет в учреждении

Налоговые последствия при оказании образовательных услуг

  • 1 ноября 2015
  • 199

Главное в статье: 1)Если услуги оговорены в лицензии, НДС не начисляйте. Иногда можно не платить налог, даже если услуги не указаны в лицензии; 2)Консультационные услуги и сдача помещений в аренду под действие подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подпадают. Но в определенных случаях уплаты налога можно избежать; 3)Доходы от дополнительных платных услуг включите в базу по налогу на прибыль. При этом ставка может быть нулевой;

Иван СИДОРОВ, эксперт журнала «Учет в образовании»

Налог на добавленную стоимость

Совет
Пять случаев, когда учреждение должно начислить НДС, – в статье журнале «Учет в образовании» № 11, 2015

По общему правилу учреждения признаются плательщиками НДС. Но для образовательных учреждений в Налоговом кодексе РФ предусмотрены специальные нормы. Подпункт 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождает от НДС услуги в сфере образования (исключения – консультационные услуги, сдача в аренду помещений). Есть специальные нормы и для дошкольных учреждений.
Кроме того, можно и вовсе получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ (если выручка не превышает 2 млн руб.). Далее о том, как воспользоваться данными нормами.

Освобождение отдельных операций

Итак, согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от уплаты налога освобождена реализация:
1) услуг в сфере образования, которые некоммерческие образовательные организации предоставляют в рамках указанных в лицензии общеобразовательных или профессиональных образовательных программ (как основных, так и дополнительных), программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса;

Важно запомнить!
Отсутствие государственной аккредитации – не помеха для применения льготы по НДС

2) дополнительных образовательных услуг (за исключением консультационных), при условии что они соответствуют уровню и направленности образовательных программ, внесенных в лицензию.
Сюда можно отнести:

  • разовые занятия (в том числе лекции, стажировки, семинары), по итогам которых не предусмотрена аттестация и выдача документов об образовании;
  • работу по содержанию и воспитанию обучающихся, которую учреждение ведет вне образовательных программ;
  • индивидуальную педагогическую деятельность.

Уведомлять налоговиков об использовании льготы учреждению не надо. Однако инспекторы могут потребовать документально подтвердить правомерность применения льготы по статье 149 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 3 декабря 2014 г. № 03-07-15/61906).

На заметку
Учреждение обязано вести раздельный учет, если оно одновременно осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие обложению НДС

Для дошкольных образовательных учреждений важна норма подпункта 4пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Она предусматривает освобождение услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, которые реализуют программы дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
Как обосновать законность применения освобождения? В этом помогут документы, подтверждающие, что занятия проводились именно с несовершеннолетними. В частности, копии свидетельств о рождении учащихся. Либо должно быть указание на их возраст в документах, оформленных при приеме на обучение (постановление ФАС Московского округа от 1 июня 2005 г. № КА-А40/4585-05). Законность использования льготы может быть подтверждена и списками детей, занимающихся в кружках (постановление ФАС Поволжского округа от 20 октября 2006 г. по делу № А57-6976/06-7).

Освобождение деятельности

Важно запомнить!
Поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), не надо учитывать при определении выручки (постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33)

Если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка (без учета налога) не превысила 2 млн руб., учреждение может получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145 Налогового кодекса РФ). Для этого нужно подать в инспекцию уведомление и подтверждающие документы. Сделайте это не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого вы хотите использовать право на освобождение. Напомню, что форма уведомления утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342.

Налог на прибыль: ставка 0 процентов

Образовательное учреждение может применить нулевую ставку налога на прибыль. Но для этого надо выполнить пять условий (ст. 284.1 Налогового кодекса РФ).
1. Учреждение занимается видами деятельности, включенными в специальный перечень. Он утвержден постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917.
2. Есть лицензия на образовательную деятельность.

Документ
Для того чтобы воспользоваться льготой, все условия должны быть соблюдены (определение ВАС РФ от 9 апреля 2014 г. № ВАС-3384/14)

3. Образовательные услуги и выполнение НИОКР приносят как минимум 90 процентов всех доходов. Либо учреждение за налоговый период не имело налоговых доходов.
4. В течение налогового периода в штате учреждения непрерывно числятся не менее 15 работников.
5. Учреждение не совершало в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Чтобы начать пользоваться льготой, учреждение должно подать в свою инспекцию заявление и копию лицензии. Это нужно сделать не позднее чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применена ставка 0 процентов.

Важно запомнить!
В 2016 году при определении доходов, дающих право на льготную ставку, можно учесть доходы от присмотра и ухода за детьми (письмо Минфина России от 26 октября 2015 г. № 03-03-06/4/61236)

По окончании налогового периода надо представить в инспекцию сведения:

  • о доле доходов от образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы;
  • о численности работников в штате учреждения.

Если учреждение неверно применит льготу, налоговики доначислят налоги. Также придется уплатить пени и штраф (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 октября 2015 г. по делу № А46-17389/2014).

Шпаргалка

Порядок включения доходов в базу по налогу на прибыль
Согласно положениям пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ, выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за услуги. Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме. При исчислении налоговой базы образовательное учреждение вправе применить кассовый метод или метод начисления. Чаще всего бухгалтеры выбирают второй вариант. Вырученные от оказания платных услуг доходы должны быть признаны в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Фактическое поступление денежных средств, иного имущества (работ, услуг), имущественных прав при использовании метода начисления роли не играет (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.