Если учреждение предоставило спортзал стороннему пользователю

362
О чем пойдет речь: зимой образовательные учреждения часто предоставляют свои залы для проведения каких-либо спортивных мероприятий (например, турниров или эстафет) – бесплатно или по договору аренды. Учет таких операций для целей исчисления НДС и налога на прибыль различен в казенных и бюджетных учреждениях.

Оксана КАЗАКОВА, эксперт по налоговому учету

Налог на добавленную стоимость

Особый порядок определения налоговой базы при сдаче в аренду федерального и муниципального имущества установлен пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ. Однако конкретные правила все же зависят от типа учреждения.

Казенные учреждения

С услуг, оказываемых такими организациями, в частности по предоставлению в аренду имущества, НДС не уплачивают. Поясню.
Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе их безвозмездная передача. Но пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ содержит перечень операций, которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Среди них – выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Это подтвердил и Минфин России в письме от 28 апреля 2015 г. № 03-03-05/24417.

Бюджетные учреждения

Допустим, образовательное учреждение федерального или муниципального уровня сдает в аренду спортзал, переданный ему в оперативное управление. В этом случае оно само уплачивает НДС (письма Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-07-14/121от 23 июля 2012 г. № 03-07-15/87). То есть арендаторы плательщиками налога не признаются. А значит, в заключаемом учреждением договоре на аренду имущества должна быть предусмотрена сумма НДС по ставке 18 процентов.

Совет
Стоимость аренды аналогичного имущества можно подтвердить справкой. Составьте ее на основе доступной информации (например, из СМИ)

Передача спортзала в безвозмездное пользование также облагается налогом на добавленную стоимость. При этом налоговую базу надо рассчитать исходя из цен, определяемых согласно статье 105.3 Налогового кодекса РФ. В ней предписано руководствоваться рыночной стоимостью использования имущества.
Если образовательное учреждение прежде сдавало свой спортзал в аренду, можно взять за основу цены, указанные в старых договорах. В противном случае придется выяснить, какова стоимость аренды аналогичного имущества.


Пример 1
1 декабря 2015 года бюджетное образовательное учреждение сдало в аренду спортзал.

Договор заключен на два месяца: декабрь 2015 года и январь 2016 года. Арендная плата составляет 50 тыс. руб. в месяц, включая НДС.
За IV квартал 2015 года учреждение должно уплатить налог
в размере 7627,12 руб. [50 000 руб. × 18% : 118%].
Такую же сумму необходимо перечислить в бюджет за I квартал 2016 года.


Казенные учреждения образования не платят налог на прибыль при сдаче спортзала в аренду

Но учтите, что из общего правила есть исключение. Так, если учреждение бесплатно передает спортзал госоргану, органу местного самоуправления, государственному или муниципальному учреждению либо унитарному предприятию, НДС начислять не нужно (подп. 5 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). На это указал Минфин России в письме от 29 июня 2015 г. № 03-07-11/37239.

Ваших коллег сейчас больше всего интересует
• Покупки на Новый год должны быть безопасными
• Списываем основное средство: нужно ли его учесть на счете 02
• Длительный отпуск педагога: что учесть бухгалтеру

Советуем оформить подписку на журнал "Учет в образовании" до конца месяца на выгодных условиях.

Налог на прибыль

При безвозмездной передаче имущества в пользование доходов не возникает. А вот при сдаче в аренду порядок зависит от того, кто выступает в качестве арендодателя.

Арендодатель – казенное учреждение

Предположим, что в аренду сдано имущество казны субъекта РФ. Тогда вырученные средства признаются доходами казны и, следовательно, не облагаются налогом на прибыль. Об этом сказано в подпункте 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Арендодатель – бюджетное учреждение

Что касается бюджетных учреждений, то для них суммы, полученные от арендатора, будут доходами.
Здесь возможны два варианта. Если сдача имущества в аренду считается основным видом деятельности, поступления надо учесть как доходы от реализации. В противном случае доходы относят к внереализационным.
Допустим, учреждение сдает помещение в аренду на систематической основе. Тогда расходы на эту деятельность связаны с реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А значит, и доходы от нее следует включить в состав выручки от реализации. Сделайте то же самое, если сдача имущества в аренду – главный источник доходов учреждения.


Пример 2
1 декабря 2015 года бюджетное образовательное учреждение заключило договор аренды спортзала на месяц (до конца года).

Сумма договора – 50 тыс. руб., включая 7627,12 руб. НДС.
За 2015 год учреждение должно учесть в составе доходов 42 372,88 руб. [50 000 – 7627,12].
Налог на прибыль с этой операции – 8475 руб. [42 372,88 руб. × 20%].


Если образовательное учреждение использует метод начисления, а передача имущества в аренду отнесена к основным видам его деятельности, то доход учитывают на дату реализации услуги. По общему правилу это последний день каждого месяца. Причем факт поступления денег от арендатора на момент признания дохода не влияет.

Важно запомнить!
В составе доходов учтите и поступившие от арендатора авансы

Другая ситуация: деятельность по сдаче имущества в аренду для учреждения образования основной не является. Тогда при использовании метода начисления датой признания дохода может быть (подп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ):

  • дата расчетов в соответствии с условиями, установленными договором аренды;
  • дата предъявления арендатору документов, служащих основанием для расчетов;
  • последний день отчетного или налогового периода.

Если же учреждение применяет кассовый метод, то доходы от сдачи в аренду нужно отразить в том периоде, в котором поступит оплата от арендатора.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в образовании"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для бухгалтеров образовательных учреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность в образовательных учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×