Отражаем себестоимость платных услуг в отчетности

314
Ни для кого не секрет, что правильные бухгалтерские проводки — половина успеха при сдаче финансовой отчетности.

Мария Петрянина, эксперт МЦФЭР Госфинансы

Ни для кого не секрет, что правильные бухгалтерские проводки — половина успеха при сдаче финансовой отчетности. Особенно важно это при заполнении Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721), суть которого состоит в группировке всех операций по оборотам счетов бухгалтерского учета. В указанный отчет вносится в т. ч. информация о себестоимости платных услуг, работ и произведенной продукции, а также о сопутствующих затратах организации.

ЗАПОМНИТЬ
Отражение операций по начислению доходов и расходов текущего финансового года (в т. ч. по отнесению себестоимости услуг на финансовый результат) отличается в зависимости от вида деятельности, по которой они осуществляются. Себестоимость оказанных услуг в рамках выполнения государственного (муниципального) задания относится на расходы текущего финансового года (дебет счета 4 401 20 200), а себестоимость платных услуг — на уменьшение доходов (дебет счета 2 401 10 130). В конце финансового года (31 декабря) все начисленные доходы и расходы текущего года закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов (дебет (кредит) счета 0 401 30 000).

Общие правила учета затрат на выполнение услуг, работ, изготовление продукции изложены в пп. 134–140 Инструкции № 157н1. Однако не все эти затраты в конечном итоге войдут в структуру себестоимости. К примеру, издержки обращения и нераспределяемые общехозяйственные расходы сразу спишутся на финансовый результат. А реальную себестоимость сформируют только:

  • прямые затраты. Причем они включаются в себестоимость сразу, по мере возникновения;
  • накладные расходы и распределяемые общехозяйственные расходы. Они попадают в себестоимость не сразу, а по окончании отчетного периода — месяца.

Напомним, что если учреждением оказывается только одна услуга, то все затраты, связанные с ее исполнением, должны относиться к прямым и полностью списываться на ее себестоимость. Об этом говорится в п. 134 Инструкции № 157н.
Сложный процесс формирования себестоимости проще понять с помощью такой схемы:

Отражаем себестоимость платных услуг в отчетности
В конечном итоге себестоимость тоже скажется на финансовом результате. А еще на него повлияет доход от реализации платных услуг, работ или продукции.

Формирование отчета

Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) изложен в пп. 50–54.1 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее — Инструкция № 33н).
Упрощенная схема заполнения отчета такова.
В разделе «Доходы» отражаются все доходы, начисленные в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 000 (за минусом начисленного НДС).
В разделе «Расходы» — соответственно все расходы учреждения. Причем важно понимать, что это не только расходы, сгруппированные на счетах 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года». Ведь по услугам (работам, продукции) у учреждения тоже были траты. И хоть в бухучете они списывались на счет доходов (0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»), в Отчете (ф. 0503721) эти затраты сгруппируются по экономическому смыслу — по расходу. То есть, заполняя форму, показатель расходов (счет 0 401 20 000) нужно суммировать с показателем себестоимости, списанной в уменьшение дохода.

ЗАПОМНИТЬ
Отчет (ф. 0503721) и Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) формируются без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года (пп. 31, 52 Инструкции № 33н).

Таким образом, раздел «Расходы» будет сформирован из трех составляющих:

  1. расходы, учтенные на счете 0 401 20 000 (т. е. расходы учреждения, сразу отнесенные на финансовый результат);
  2. себестоимость услуг и работ, списанная в уменьшение дохода (корреспонденция по дебету счета 0 401 10 000 и кредиту счетов 0 109 00 000);
  3. себестоимость готовой продукции, стоимость товаров, также списанная в уменьшение дохода (корреспонденция по дебету счета 0 401 10 000 и кредиту счетов 0 105 07 000, 0 105 08 000).

Разница между всеми доходами и расходами учреждения сформирует тот самый финансовый результат — основной показатель в строке 300 отчета, на который будут завязаны многие контрольные соотношения форм отчетности.
Принцип заполнения отчета в части затрат удобнее понять на примере. Рассмотрим его без учета налоговых обязательств учреждения. То есть предположим, что учреждение ведет платную деятельность, которая не облагается ни НДС, ни налогом на прибыль.


ЗАПОМНИТЬ
При заполнении Отчета (ф. 0503721) используются данные по кредитовым и дебетовым оборотам соответствующих счетов, а не остатки по счетам.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

В рамках мероприятий внутреннего контроля учреждением осуществляется проверка формирования себестоимости готовой продукции, работ, услуг. При этом проверяется:
• оптимальность выбора учреждением базы распределения накладных расходов исходя из особенностей оказания услуг, работ, выпуска готовой продукции;
• правильность выбора базы распределения накладных расходов и правильность их распределения между видами деятельности учреждения, услуг, работ, готовой продукцией;
• соответствие использования учреждением счета 0 109 00 000 требованиям инструкций по бухгалтерскому учету;
• документальное подтверждение расходов, включаемых в себестоимость готовой продукции, работ, услуг.


ПРИМЕР

Данные бухгалтерского учета следующие.
В декабре учреждение начало вести приносящую доход деятельность — оказывать платные услуги и изготавливать продукцию для продажи. Согласно учетной политике затраты распределяются так:
1) прямые затраты на платные услуги — зарплата сотрудников, которые их оказывают;
2) прямые затраты на изготовление продукции:
• зарплата сотрудников, которые заняты в изготовлении (в т. ч. страховые взносы);
• стоимость израсходованных материальных запасов;
3) общехозяйственные расходы — расходы на коммунальные услуги;
4) издержки обращения — расходы на рекламу.
Общехозяйственные расходы учреждение не распределяет — по окончании месяца они списываются на финансовый результат вместе с издержками обращения. А накладные расходы списываются пропорционально площади помещений, которые используются для платной деятельности. Поэтому доля распределения всегда имеет фиксированный размер, который утвержден в учетной политике:
• 80% — доля накладных расходов в стоимости платных услуг;
• 20% — доля накладных расходов в стоимости продукции.
Прямые затраты учреждение отражает на счетах:
• 2 109 61 000 — в части услуг;
• 2 109 62 000 — в части готовой продукции.
Доход от платной деятельности формируется на следующих счетах:
• 2 401 10 130.У «Доход от оказания платных услуг»;
• 2 401 10 130.П «Доход от реализации готовой продукции».
В декабре затраты учреждения на платную деятельность составили:

Наименование расходов

Услуги, руб.

Продукция, руб.

Прямые расходы

Оплата труда сотрудников

100 000,00

30 000,00

Страховые взносы, начисленные на оплату труда

30 200,00

9060,00

Материальные запасы

-

50 000,00

Накладные расходы

Амортизация основных средств, используемых для оказания услуг и изготовления готовой продукции

10 000,00

Общехозяйственные расходы (нераспределяемые)

Коммунальные расходы

65 000,00

Издержки обращения

Расходы на рекламу

3000,00

ИТОГО РАСХОДОВ

297 260,00

Указанные затраты отражены в бухгалтерском учете проводками:


п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Сумма, руб.

дебет счета

кредит счета

1

Начислена заработная плата:

сотрудникам, которые оказывают платные услуги

2 109 61 211

2 302 11 730

100 000,00

сотрудникам, которые изготавливают продукцию

2 109 62 211

2 302 11 730

30 000,00

2

Начислены страховые взносы на зарплату:

сотрудников, которые оказывают платные услуги

2 109 61 213

2 303 ХХ 730

30 200,00

сотрудников, которые изготавливают продукцию

2 109 62 213

2 303 ХХ 730

9060, 00

3

Списаны материалы, использованные при изготовлении продукции

2 109 62 272

2 105 36 440

50 000,00

4

Начислена амортизация

2 109 70 271

2 104 12 410

10 000,00

5

Отражены расходы на коммунальные услуги

2 109 80 223

2 302 23 730

65 000,00

6

Отражены расходы на рекламу

2 109 90 226

2 302 26 730

3000,00

По итогам месяца сумма накладных расходов на амортизацию в размере 10 000 руб. распределена и списана на себестоимость:
• на стоимость платных услуг — 8000 руб. (10 000 руб. x 80%);
• на стоимость продукции — 2000 руб. (10 000 руб. x 20%).
Сумма общехозяйственных расходов и издержек обращения списана на финансовый результат. При этом оформлены проводки:


п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Сумма, руб.

дебет счета

кредит счета

1

Амортизация списана на себестоимость:

платных услуг

2 109 61 271

2 109 70 271

8000,00

готовой продукции

2 109 62 271

2 109 70 271

2000,00

2

Списаны на финансовый результат расходы в размере 68 000 руб., в т. ч.:

общехозяйственные расходы на коммунальные услуги

2 401 20 223

2 109 80 223

65 000,00

издержки обращения на рекламу

2 401 20 226

2 109 90 226

3000,00

Таким образом, на счете 2 109 61 000 сформирована себестоимость платных услуг, которая составила 138 200 руб. (100 000 руб. + 30 200 руб. + 8000 руб.).
На счете 2 109 62 000 сформирована себестоимость готовой продукции, которая фактически составляет 91 060 руб. (30 000 руб. + 9060 руб. + 50 000 руб. + 2000 руб.).
В декабре начисленные доходы учреждения составили 350 000 руб., в т. ч.:
• от платных услуг — 200 000 руб.;
• от реализации продукции — 150 000 руб.
Результаты платной деятельности оформлены проводками:


п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Сумма, руб.

дебет счета

кредит счета

1

Операции по платным услугам

2

Списана себестоимость платных услуг на финансовый результат:

в части заработной платы

2 401 10 130.У

2 109 61 211

100 000,00

в части страховых взносов

2 401 10 130.У

2 109 61 213

30 200,00

в части амортизации

2 401 10 130.У

2 109 61 271

8000,00

3

Отражен доход от платных услуг

2 205 31 560

2 401 10 130.У

200 000,00

4

Операции по готовой продукции

5

Списана себестоимость продукции при принятии ее к учету

2 105 37 340

2 109 62 ХХХ

91 060,00

6

Списана продукция по фактической стоимости при ее реализации

2 401 10 130.П

2 105 37 440

91 060,00

7

Отражен доход от реализации готовой продукции

2 205 31 560

2 401 10 130.П

150 000,00

Итак, ключевыми показателями приносящей доход деятельности учреждения являются:
• начисленные доходы — 350 000 руб.;
• затраты — 297 260 руб.;
• чистый доход — 52 740 руб. (350 000 руб. — 297 260 руб.).
Отчет (ф. 0503721) заполняется на основе данных учета, после чего нужно проверить, сходятся ли показатели по платным услугам (реализуемой продукции).
Отметим, что в данном примере показатели сгруппированы в таблицу, строки которой имеют ту же аналитику, что и форма отчета (приведен фрагмент унифицированного документа). В последней графе таблицы есть пояснения, как правильно заполнять ту или иную строку.

Наименование показателя

Код строки

Код ана-литики

Приносящая доход деятельность

Пояснение

Доходы, в том числе:

010

100

350 000

Суммируются строки раздела «Доходы»

доходы от оказания платных услуг (работ)

040

130

350 000

сумма начисленных доходов, отраженных по кредиту счетов
2 401 10 000

Расходы, в том числе:

150

200

297 260

Суммируются строки раздела «Расходы»

заработная плата

161

211

100 000

сумма по счету
2 401 20 211 + оборот
по дебету 2 401 10 130 и кредиту
2 109 60 211

начисления на выплаты по оплате труда

163

213

30 200

сумма по счету
2 401 20 213 + оборот по дебету 2 401 10 130 и кредиту
2 109 60 213

коммунальные услуги

173

223

65 000

сумма по счету
2 401 20 223 + оборот по дебету 2 401 10 130 и кредиту
2 109 60 223

прочие работы, услуги

176

226

3000

сумма по счету
2 401 20 226 + оборот по дебету
2 401 10 130 и кредиту
2 109 60 226

амортизация основных средств и нематериальных активов

261

271

8000

сумма по счету
2 401 20 271 + оборот по дебету 2 401 10 130
и кредиту 2 109 60 271

расходование материальных запасов

264

272

91 060

сумма по счету
2 401 20 272 + стоимость реализованной готовой продукции (оборот по дебету
2 401 10 130 и кредиту 2 105 07 440)

Операционный результат до налогообложения

301

52 740

стр. 010 — стр. 150

Как видно, финансовый результат отражен в отчете верно. То есть учреждение правильно сформировало проводки и без ошибок перенесло обороты в отчет, а именно:
1) начисленные доходы в размере 350 000 руб. (кредит счета 2 401 10 130);
2) затраты в размере 297 260 руб., в т. ч.:
• 68 000 руб. — списанные в дебет счета 2 401 20 000 общехозяйственные расходы и издержки обращения;
• 138 200 руб. — списанная в дебет счета 2 401 10 000 себестоимость услуг;
• 91 060 руб. — списанная в дебет счета 2 401 10 000 себестоимость продукции.

Результат деятельности учреждения — доход в размере 52 740 руб. (350 000 руб. — 297 260 руб.).


МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА
Маргарита Смирнова, начальник отдела внутреннего контроля и аудита средней общеобразовательной школы № 170 им. А. П. Чехова г. Москвы

В случае отсутствия первичных бухгалтерских документов, подтверждающих совершенную хозяйственную операцию, руководитель учреждения назначает комиссию по расследованию причин этого. Результаты работы комиссии оформляют протоколом с приложением объяснений ответственных лиц, актов проверки хозяйственной операции, хранения документов и других объективных подтверждений, повлиявших на непредставление документа, а также проект решения руководителя по результатам работы комиссии.

Оформите подписку в декабре со скидкой 2017 руб.. Читайте в следующем номере:
• Как безопасно принять пожертвование
• Рекламируйте медицинские услуги без нарушений
• 6 советов, которые помогут не сорваться на подчиненных

Перейти к подписке


Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш портал содержит материалы об организации платной деятельности в учреждении

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль