Бухгалтерский и налоговый учет выполнения НИОКР

974
Кравченко Елена Павловна
ведущий эксперт по методологии бухгалтерского и бюджетного учета образовательных учреждений и автор рубрики "Образование" на портале Бюджетник.ру
Одним из допустимых видов деятельности образовательного учреждения является выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее – НИОКР). Финансирование таких работ может осуществляться за счет бюджетных средств (целевых субсидий), а может являться одним из источников получения дополнительного дохода. В статье рассматриваются вопросы бухгалтерского и налогового учета выполнения учреждением НИОКР в рамках хозяйственных договоров, стоимость которых, в том числе, выражена в иностранной валюте.

Бухгалтерский и налоговый учет выполнения НИОКР

Кравченко Елена Павловна, ведущий эксперт по методологии бухгалтерского и бюджетного учета образовательных учреждений и автор рубрики "Образование" на портале Бюджетник.ру

Особенность договоров НИОКР

Гражданский Кодекс (гл. 38) выделяет два вида договоров:

  • договоры на выполнение научно-исследовательских работ (НИР), результатом которых является проведение обусловленных техническим заданием заказчика научных исследований;
  • договоры на выполнение опытно-конструкторских (ОКР) и технологических работ, цель которых разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии.

Несмотря на различия предмета договора, оба вида договоров обладают общими признаками (ст. 769 Г РФ):

  • устанавливают обязанность заказчика принять работы и оплатить их;
  • обязанности исполнителя могут охватывать как весь цикл работ, так и отдельные этапы (элементы);
  • заказчик несет риск случайной невозможности исполнения обязательства, которыми обладают договора НИОКР;
  • условия обоих договоров должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).

Учет затрат на выполнение НИР, ОКР и технологические работы производится по общему порядку, поэтому далее в статье мы будем использовать единый термин «НИОКР».

В соответствии с требованиями п. 13 Инструкции N 157н документальное оформление хозяйственных операций и ведение учетных регистров должно осуществляться на русском языке. Учетной политикой учреждения регулируется порядок перевода документов составленных на иностранных языках, на русский язык: определяются сроки, ответственные исполнители. Причем в бухгалтерию передаются и первичные документы и их подстрочный перевод.

Учет авансов полученных

При получении предоплаты, в соответствии с условиями договора, в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

N п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Зачисление на валютный счет в уполномоченном банке валютной выручки по договорам на оказание услуг, выполнение работ

2 201 27 510 (одновременно 17 КОСГУ 130)

2 205 31 660

2.

Списание со счета учреждения, открытого в уполномоченном банке, суммы денежных средств, на основании поручения на продажу резидентом иностранной валюты

2 201 23 510 (одновременно 17 КОСГУ 510)

2 201 27 610 (одновременно 18 КОСГУ 610)

3.

Зачисление денежных средств от продажи валюты на лицевой счет учреждения

2 201 11 510 (одновременно 17 КОСГУ 510)

2 201 23 610 (одновременно 18 КОСГУ 610)

Аналитический учет расчетов по поступлениям необходимо вести в разрезе видов доходов (в рублях и в валюте соответственно) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 200 Инструкции N 157н).

Ваших коллег сейчас больше всего интересует
• Покупки на Новый год должны быть безопасными
• Списываем основное средство: нужно ли его учесть на счете 02
• Длительный отпуск педагога: что учесть бухгалтеру

Советуем оформить подписку на журнал "Учет в образовании" до конца месяца на выгодных условиях.

Учет себестоимости НИОКР

Затраты, возникающие при выполнении НИОКР учитываются на счетах 210960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»; 210970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»; 210980000 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с их экономическим содержанием.

Специальное оборудование, приобретенное учреждением для выполнения НИОКР, относится к категории материальных запасов и учитывается на счете 210536000 (п. 99 Инструкции N 157н) по фактической стоимости приобретения.

Передача оборудования со склада в научное подразделение производится на основании требования-накладной (ф. 0504204) и отражается записью:

Доходы и расходы по договору выполнения учреждением НИОКР учитываются по виду финансового обеспечения «2» – приносящая доход деятельность.

Учреждение обязано обеспечить учет доходов и расходов от выполнения НИОКР отдельно от доходов и расходов от иных видов деятельности и источников финансирования.

Аналитический учет целесообразно организовать по каждой теме (договору) выполнения НИОКР.

Д-т 2 109 60 272 К-т 2 105 36 440 с одновременным отражением на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» по фактической стоимости объекта.

Спецоборудование (оборудование), предоставленное заказчиком, принимается к забалансовому учету на основании оправдательных первичных документов, подтверждающих его получение учреждением, по стоимости, указанной заказчиком (п. 355 Инструкции 157н).

Аналогичным образом ведется учет затрат на создание экспериментальных устройств в рамках договора НИОКР – установок, образцов и моделей, стендов для испытания и проч.

Забалансовый учет материальных ценностей, переданных в научное подразделение для создания экспериментальных устройств ведется на одноименном счете 13 по фактической стоимости (п. 357 Инструкции 157н).

Учет расчетов с заказчиком

Если условиями договора предусмотрена поэтапная сдача работ, то при сдаче очередного этапа в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т 2 205 31 560 К-т 2 401 40 130 «Доходы будущих периодов».

При этом зачисление в доход текущего отчетного периода начисленных доходов будущих периодов производится в момент сдачи всех выполненных НИОКР на основании подписанного обеими сторонами акта сдачи-приемки.

В момент окончательных расчетов с заказчиком по договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте в учете возникает необходимость пересчета курсовых разниц. Приведем пример решения подобной ситуации:

Исходные данные: Сумма договора НИОКР, заключенного 12 мая 2015 года с немецкой компанией, составляет 30 000 EUR. Условиями договора предусмотрен аванс в размере 20 000 EUR в срок до 1 июня 2015 г. Сдача работ производится в два равных этапа: не позднее 10 сентября 2015 г. и 10 декабря 2015 г., окончательные расчеты с заказчиком производятся до 31 декабря 2015 г.

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

(EUR, руб.)

1.

Зачисление на валютный счет в уполномоченном банке валютной выручки 25.05.2015 г. (курс – 55,5508)

2 201 27 510 (одновременно 17 КОСГУ 130)

2 205 31 660

20 000,00

1 111 016,00

2.

Сдан первый этап 03.09.2015 г. (курс – 75,0901)

2 205 31 560

2 401 40 130

15 000,00

1 126 351,50

3.

Сдан второй этап 01.12.2015 г. (курс – 70,6478)

2 205 31 560

2 401 40 130

15 000,00

1 059 717,00

4.

Подписан акт приема-передачи результатов НИОКР 01.12.2015 г.

2 401 40 130

2 401 10 130

30 000,00

2 186 068,50

5.

Зачисление на валютный счет в уполномоченном банке валютной выручки 07.12.2015 г. (курс – 73,6721)

2 201 27 510 (одновременно 17 КОСГУ 130)

2 205 31 660

10 000,00

736 721,00

6.

Учтена курсовая разница (отрицательная) датой 07.12.2015 г.

2 401 10 171

2 205 31 660

338 331,50

Учет имущества, оставшегося после выполнения НИОКР

Дальнейшее использование спецоборудования и экспериментальных устройств, созданных в процессе выполнения НИОКР определяется договором.

Если указанное оборудование по условиям договора остается в учреждении, то его необходимо принять к учету записью (п. 9 Инструкции 174н, п. 9 Инструкции 183н)

Д-т 2 101 00 310 К-т 2 401 10 180 «Прочие доходы» в части:

  • специального оборудования, не возвращенного заказчику, с одновременным уменьшением забалансового счета 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»;

Расходы налогоплательщика, выполняющего НИОКР по договору в качестве исполнителя также являются расходами от обычных видов деятельности и на их признание в налоговом учете не распространяются положения ст. 262 НК РФ (п. 10 ст. 262 НК РФ).

  • объектов, использованных при изготовлении различных экспериментальных устройств, с одновременным уменьшением забалансового счета 13 «Экспериментальные устройства».

Первичным документом в этом случае будет Инвентаризационная опись (ф. 0504087). Постоянно действующая в учреждении комиссия по поступлению и выбытию активов определит срок полезного использования нового объекта и его принадлежность к ОКОФ.

Налоговый учет НИОКР

НИОКР, выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров подпадают под действие норм пп. 16, п. 3 ст. 149 НК РФ и не подлежат налогообложению НДС. Учреждение-исполнитель по таким НИОКР не предъявляет заказчику к уплате НДС и у него не возникает обязанности по выставлению счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Соответственно и суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения НИОКР исполнитель не имеет права принять к вычету. Сумма НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций доходы, полученные учреждением от выполнения НИОКР на основе хозяйственных договоров, являются доходами от обычных видов деятельности и облагаются на общих основаниях.

Доходы учреждения от оставшегося в его распоряжении спецоборудования и экспериментальных устройств признаются в составе внереализационных доходов.

В то же время, образовательное учреждение при выполнении НИОКР по хозяйственным договорам может применять нулевую ставку по налогу на прибыль при соблюдении условий, определенных статьей 284.1 НК РФ.

Бланк нового отчета 4-ФСС

Начиная с отчетности за I квартал 2017 года составляйте и представляйте в ФСС расчет по новой форме 4-ФСС. Теперь этот отчет посвящен только взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Скачать бланк



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров образовательных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль