Списание нефинансовых активов в учреждениях

3051
Рассмотрим, как списать нефинанасовые активы при безвозмездной передаче, а также при переводе одного вида нефинансового актива в другой.

В плане отражения в учете возможны следующие принципиально различные варианты:

Вариант списания нефинансовых активов

Для вида нефинансовых активов

В дебет счета

В Отчете (ф.0504721)

Списание на расходы текущего года или на себестоимость услуг, работ, готовой продукции

Только для материальных запасов

0 40120 272

0 10900 272

В разделе "Расходы"

В строке 264

Списание на вложения в нефинансовые активы

Для материальных запасов,

Для вложений в НИОКР в части создания опытных образцов

0 10600 300

Не отражается ни в каких строках разделов "Доходы" и "Расходы"

Списание на вложения в финансовые активы

Для основных средств, нематериальных активов, материальных запасов

2 21553 550

Не отражается ни в каких строках разделов "Доходы" и "Расходы"

Списание стоимости реализованной готовой продукции и товаров

Только для товаров и готовой продукции, предназначенных для продажи

2 40110 130

В разделе "Расходы"

В строке 264

Списание на уменьшение дохода от операций с активами

Для всех видов нефинансовых активов, включая незавершенные вложения

0 40110 172

В разделе "Доходы"

В строке 093 со знаком "минус"

Списание на чрезвычайные расходы

Для всех видов нефинансовых активов, включая незавершенные вложения, кроме нематериальных активов

0 40120 273

В разделе "Расходы"

В строке 269

Далее разберем подробнее учет нефинансовых активов в бюджетных учреждениях в части различных вариантов их списания.

Списание на расходы текущего года или на себестоимость услуг, работ, готовой продукции

На расходы текущего года, а также на себестоимость может быть списан только один вид нефинансовых активов, материальные запасы.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

1

Списание материальных запасов, израсходованных для осуществления деятельности учреждения, на расходы текущего года

0 40120 272

0 10500 440

2

Списание материальных запасов, израсходованных для осуществления деятельности учреждения, на себестоимость услуг, работ, готовой продукции

2 10900 272

4 10900 272

2 10500 440

4 10500 440

3

Списание материальных запасов, израсходованных для обеспечения приносящей доход деятельности по продаже товаров, на издержки обращения

2 10990 272

2 10500 440

4

Списание материальных запасов, переданных работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей

0 40120 272

0 10500 440

В Инструкции № 174н описаны следующие виды хозяйственных операций, которые в учете следует отражать описанным способом:

Хозяйственная операция

Пункт инструкции

Выбытие израсходованных материальных запасов

37

Списание потерь материальных запасов в пределах норм естественной убыли

37

Списание пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды

37

Передача материальных запасов работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей

37

Списание потерь готовой продукции в пределах норм естественной убыли

43

Только для двух видов материальных запасов длительного использования: для посуды и для мягкого инвентаря -в Инструкции № 174н установлен порядок списания на расходы текущего года (или на себестоимость). Для всех прочих видов материальных запасов длительного использования, к примеру, таких, как перечисленные в п.99 Инструкции № 157н: бензомоторные пилы, инвалидные коляски, в случае непригодности для использования и ремонта следует производить списание за счет уменьшения дохода от операций с активами (см.далее).

Списание на вложения в нефинансовые активы

В Инструкции № 174н не описана операция списания основных средств на вложения в нефинансовые активы. То есть, инструкция не предполагает, что основное средство может быть использовано для изготовления или дооборудования другого основного средства. Если бы такое произошло, сразу же встал бы вопрос, что делать с суммой начисленной амортизации списываемого основного средства.

В Инструкции № 174н не приводится корреспонденция счетов для списания нематериальных активов на вложения в нефинансовые активы. Инструкция не предполагает, что нематериальный актив перестанет существовать как самостоятельный результат интеллектуальной деятельности и будет включен в состав другого нефинансового актива. Такое действие сомнительно с точки зрения гражданского законодательства в отношении прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В Инструкции № 174н даже не рассматривается вопрос о том, как бы можно было использовать  непроизведенные активы для создания или увеличения стоимости каких-либо нефинансовых активов.

В Инструкции № 174н описана только одна хозяйственная операция, при которой суммы вложений в нефинансовые активы включаются во вложения в другие нефинансовые активы: вложения в создание опытных образцов, полученных в ходе осуществления научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ (НИОКР), результаты которых подлежат применению в деятельности учреждения (по которым получены положительные результаты).

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

1

Списание материальных запасов, использованных при создании (изготовлении) нефинансовых активов для нужд учреждения (не для продажи)

0 10601 310

0 10602 320

0 10603 330

0 10604 340

0 10500 440

2

Списание стоимости животных при их забое для получения продукции (мяса) в целях формировании вложений в материальные запасы

0 10604 340

0 10500 440

3

Списание сумм вложений в НИОКР, по которым получены положительные результаты, отнесенной на создание опытных образцов

0 10601 310

0 10604 340

0 10602 420

Посмотрите актуальную статью в журнале «Учет в учреждении»


Пример заполнения расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года


Советуем оформить подписку на журнал "Учет в учреждении" до конца месяца на выгодных условиях.


Списание на вложение в финансовые активы

Под списанием на вложение в финансовые активы понимается ситуация, когда бюджетное учреждение выступает в качестве учредителя организации и вносит имущество в ее уставный капитал.

Для основных средств и нематериальных активов сначала списывается сумма начисленной амортизации (если есть), а затем остаточная стоимость (если есть) относится на вложения в финансовые активы.

В Инструкции № 174н описано списание нефинансовых активов на вложение в финансовые активы только для основных средств, нематериальных активов и материальных запасов. Вложения в финансовые активы описаны только за счет средств от приносящей доход деятельности.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

1

Списание начисленной амортизации основных средств (если есть) - при списании основного средства на вложения в финансовые активы

2 10400 410

2 10100 410

2

Списание остаточной стоимости основных средств (если есть) на вложения в финансовые активы

2 21553 550

2 10100 410

3

Списание начисленной амортизации нематериальных активов (если есть) - при списании нематериального актива на вложения в финансовые активы

2 10409 420

2 10200 420

4

Списание остаточной стоимости нематериальных активов (если есть) на вложения в финансовые активы

2 21553 550

2 10200 420

5

Списание материальных запасов на вложения в финансовые активы

2 21553 550

2 10500 440

Списание стоимости реализованной готовой продукции и товаров

Этот способ отражения в учете списания нефинансовых активов используется только для:

- готовой продукции, которая была изготовлена специально для продажи;

- товаров, которые были ранее приобретены специально для перепродажи.

Если учреждение продает какие-то материальные ценности, которые были ранее приобретены, изготовлены и получены иным способом для собственных нужд учреждения, их списание при реализации следует отражать в учете как уменьшение доходов от операции с активами (см. далее).

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

1

Списание реализованной готовой продукции по плановой (нормативно-плановой) стоимости

2 40110 130

2 10537 440

2

Списание реализованных товаров

2 40110 130

2 10538 440

3

Списание реализованной наценки - «красное сторно»

2 40110 130

2 10539 440

Списание на уменьшение дохода от операций с активами

Этот вариант списания нефинансовых активов применяется в наибольшем количестве различных ситуаций, таких как:

- реализация нефинансовых активов бюджетных учреждений;

- инвентаризация нефинансовых активов в бюджетных учреждениях;

- утрата нефинансовых активов бюджетных учреждений в результате террористического акта.

Этот вариант списания возможен для всех видов нефинансовых активов, включая незавершенные вложения. Для основных средств и нематериальных активов сначала списывается сумма начисленной амортизации (если есть), а затем остаточная стоимость (если есть).

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

1

Списание начисленной амортизации основных средств (если есть) - при списании основного средства на уменьшение доходов от операций с активами

0 10400 410

0 10100 410

2

Списание остаточной стоимости основных средств (если есть) на уменьшение доходов от операций с активами

0 40110 172

0 10100 410

3

Списание начисленной амортизации нематериальных активов (если есть) - при списании нематериального актива на уменьшение доходов от операций с активами

0 10409 420

0 10200 420

4

Списание остаточной стоимости нематериальных активов (если есть) на уменьшение доходов от операций с активами

0 40110 172

0 10200 420

5

Списание балансовой стоимости непроизведенных активов на уменьшение доходов от операций с активами

0 40110 172

0 10300 430

6

Списание материальных запасов на уменьшение доходов от операций с активами

0 40110 172

0 10500 440

7

Списание незавершенных вложений в нефинансовые активы на уменьшение доходов от операций с активами

0 40110 172

0 10600 400

8

Списание незавершенного производства готовой продукции на уменьшение доходов от операций с активами

2 40110 172

2 10960 000

Приведем все многочисленные ситуации, в которых нефинансовые активы следует списывать на уменьшение доходов от операций с активами.

Хозяйственная операция

Применима для

Не применима для

Списание недостачи (в т.ч хищения), выявленной при инвентаризации

ОС, НМА, НПА, МЗ, вложения в НФА

Списание нефинансовых активов, уничтоженных при террористических актах

ОС, МЗ, вложения в ОС,  МЗ

НМА, НПА, вложения в НМА, НПА

Списание реализованных нефинансовых активов

ОС, НМА, НПА, МЗ, вложения в НФА

Списание при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта нефинансовых активов, в том числе по причине физического, морального износа

ОС, НМА, МЗ (кроме расходуемых, посуды, мягкого инвентаря)

НПА, МЗ (расходуемые, посуда, мягкий инвентарь), вложения в НФА

Списание на разукомплектацию

ОС, МЗ

НМА, НПА,  вложения в НФА

Списание вложений в НИОКР, не давших результата

Вложения в НМА

Списание капитальных вложений в объекты основных средств и нематериальных активов, связанных с их передачей иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций, а также физическим лицам

Вложения в ОС, НМА

Списание на чрезвычайные расходы

Под чрезвычайными обстоятельствами в Инструкции № 174н подразумеваются:

- стихийные бедствия;

- иные бедствия;

- природные явления;

- катастрофы.

Нематериальные активы по причине своей нематериальности не могут быть уничтожены в результате перечисленных обстоятельств. Это единственный вид нефинансовых активов, для которого списание на чрезвычайные расходы недопустимо.

Для вложений в основные средства и нематериальные активы предусмотрена еще одна причина списания на чрезвычайные расходы: если вложения не привели к результату (активы так и не были созданы) и инвестиционный проект, в рамках которого они создавались, был прекращен.

Для основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации (если есть), а затем остаточная стоимость (если есть).

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

1

Списание начисленной амортизации основных средств (если есть) - при списании основного средства на чрезвычайные расходы

0 10400 410

0 10100 410

2

Списание остаточной стоимости основных средств (если есть) на чрезвычайные расходы

0 40120 273

0 10100 410

3

Списание балансовой стоимости непроизведенных активов на чрезвычайные расходы

0 40120 273

0 10300 430

4

Списание материальных запасов на чрезвычайные расходы

0 40120 273

0 10500 440

5

Списание незавершенных вложений в нефинансовые активы на чрезвычайные расходы

0 40120 273

0 10600 400

ВНИМАНИЕ! Чрезвычайные расходы не формируют себестоимость услуг, работ, готовой продукции. Недопустимо отражение чрезвычайных расходов по дебету счетов 010900273.

Топ 10 вопросов по КВР и КОСГУ

Скачайте свежий номер журнала с ответами на вопросы, которые чаще всего задают коллеги. Это бесплатно.

Скачать бесплатно

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль