Учет расчетов госучреждения с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера

1080
Учреждения, у которых в штатном расписании не предусмотрены какие-либо должностные единицы, для привлечения работников на такие должности заключают с ними гражданско-правовые договоры (как правило, договоры возмездного оказания услуг).

Отличие трудового договора от гражданско-правового

Этот вид договора не следует путать с трудовыми контрактами. При трудовых взаимоотношениях:

  • учреждение приобретает у конкретного физического лица его рабочее время;
  • количество рабочего времени строго регламентируется трудовым договором, внутренним распорядком и ТК РФ и должно соответствовать табелю учета рабочего времени;
  • использование рабочего времени строго регламентируется должностными инструкциями.

При гражданско-правовых взаимоотношениях:

  • учреждение приобретает у физического лица результат его труда;
  • объем трудозатрат физического лица, приложенных для достижения результата, для учреждения значения не имеет, так же как и табельный учет и должностные инструкции;
  • если иное не оговорено договором, подрядчик может привлечь субподрядчика.

Таким образом, обязательства физического лица по отношению к учреждению при этих двух видах взаимоотношений сильно отличаются. Также отличаются и обязательства учреждения по отношению к физическому лицу.
При трудовых взаимоотношениях учреждение:

  • предоставляет сотруднику оплачиваемый отпуск;
  • обеспечивает сотруднику социальную защиту на случай временной потери трудоспособности;
  • обеспечивает сотруднику страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний;
  • предоставляет сотруднику иные, предусмотренные законом, компенсационные выплаты и социальны гарантии.

При гражданско-правовых взаимоотношениях, если иное не оговорено договором, учреждение-заказчик не обязано предоставлять подрядчику – физическому лицу никакой социальной защиты.

Подмена трудовых отношений гражданско-правовыми

Нередко встречается ситуация, когда у физического лица с учреждением оформлены гражданско-правовые взаимоотношения, но при этом они фактически складываются как трудовые:

  • подрядчик приходит на работу, например, к 8 часам утра и уходит в 17 часов;
  • подрядчика направляют в командировки;
  • на подрядчика возлагается материальная ответственность.

При оформлении трудовых взаимоотношений как гражданско-правовых учреждение может попасть в сложную ситуацию сразу по двум направлениям:

  • работника лишают оплачиваемого отдыха, социальной защиты и охраны труда, что может быть оспорено им в судебном порядке;
  • нарушается бюджетная классификация, что может быть квалифицировано как нецелевое использование бюджетных средств.

Кроме того, следует помнить, что вознаграждения, выплачиваемые учреждением физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не облагаются страховыми взносами по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ (пункт 2 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поэтому при применении данного освобождения налогоплательщики часто сталкиваются с попытками контролирующих органов переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислить страховые взносы в ФСС РФ.

Какой применять КОСГУ

В целях применения соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ, по которой должны быть отражены расходы государственного (муниципального) учреждения на выплату вознаграждения по заключенному с физическим лицом договору гражданско-правового характера, необходимо определить содержание оказываемых учреждению услуг.
Для отражения расходов на выплату вознаграждения физическим лицам за выполненные работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера необходимо применять соответствующие подстатьи статьи 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ в соответствии с Указаниями № 65н:

  • за подключение к системе электронного документооборота – подстатья 221
  • «Услуги связи»;
  • по договорам на оказание транспортных услуг – подстатья 222 «Транспортные услуги»;
  • по договорам аренды (субаренды) имущества – подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом»;
  • по договорам на оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов (за уборку помещений, расчистку снега, зарядку огнетушителей и картриджей, замену светильников, оклейку окон и т. п.), – подстатья 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»;
  • по договорам на оказание иных услуг – подстатья 226 «Прочие работы, услуги».

При этом расходы на выплату вознаграждения по договору гражданско-правового характера относятся на статью 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ как в случае заключения договора со сторонними физическими лицами, не состоящими в штате учреждения, так и при заключении договора гражданско-правового характера со штатными работниками учреждения.

Учет

В то же время в случае, если внешнего совместителя привлекают в целях создания объектов нефинансовых активов, расходы относятся на соответствующую статью группы 300 «Поступление нефинансовых активов».
Бухгалтерский учет расчетов с физическими лицами по договорам гражданско- правового характера учреждениями всех типов ведется на счете 0 30200 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (пункты 254, 256 Инструкции № 157н, пункты 126–128 Инструкции № 174н, пункты 101 и 102 Инструкции № 162н).
Начисленные вознаграждения отражаются на основании акта (иного документа, предусмотренного договором согласно обычаям делового оборота).
Аналитический учет расчетов с физическими лицами за оказанные ими услуги и выполненные работы ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071).

Бюджетный учет

В зависимости от содержания заключенного договора различаются и счета бюджетного учета, используемые казенными учреждениями в расчетах с физическими лицами по договорам гражданско-правового  характера:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

2

3

4

1

Принятие бюджетных обязательств текущего года при заключении соответствующего договора гражданско-правового характера (в части бюджетной деятельности):

по договору на оказание транспортных услуг

по договору аренды (субаренды) имущества

по договору на оказание услуг, связанных с содержанием имущества

по договору на оказание иных услуг

КРБ 1 50113 222

КРБ 1 50113 224

КРБ 1 50113 225

КРБ 1 50113 226

КРБ 1 50211 222

КРБ 1 50211 224

КРБ 1 50211 225

КРБ 1 50211 226

2

Начисление вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) по договору гражданско-правового характера, заключенному с физическими лицами:

по договору на оказание транспортных услуг

по договору аренды (субаренды) имущества

по договору на оказание услуг, связанных с со держанием имущества

по договору на оказание иных услуг

КРБ 1 40120 2ХХ

КРБ 1 10960 2ХХ

КРБ 1 10970 2ХХ

КРБ 1 10980 2ХХ

КРБ 1 10990 2ХХ

КРБ1 40120 222

КРБ 1 40120 224

КРБ 1 40120 225

КРБ 1 40120 226

КРБ 1 3022Х 730

КРБ 1 30222 730

КРБ 1 30224 730

КРБ 1 30225 730

КРБ 1 30226 730

3

Выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера из кассы учреждения:

по договору на оказание транспортных услуг

по договору аренды (субаренды)  имущества

по договору на оказание услуг, связанных с со- держанием имущества

по договору на оказание иных услуг

КРБ 1 30222 830

КРБ 1 30224830

КРБ 130225830

КРБ 1 30226 830

КИФ 1 20134 610

КИФ 1 20134 610

КИФ 1 20134 610

КИФ 1 20134 610

4

Перечисление вознаграждения с лицевого счета учреждения:

по договору на оказание транспортных услуг

по договору аренды (субаренды)  имущества

по договору на оказание услуг, связанных с содержанием имущества

по договору на оказание иных услуг

КРБ 1 3022Х 830

КРБ 1 30222 830

КРБ 1 30224 830

КРБ 1 30225 830

КРБ 1 30226 830

КРБ 1 30405 22Х

КРБ 0 30405 222

КРБ 1 30405 224

КРБ 1 30405 225

КРБ 1 30405 226

Бухгалтерский учет

В зависимости от содержания заключенного договора различаются и счета бухгалтерского учета, используемые бюджетными учреждениями в расчетах с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

2

3

4

1

Начисление вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) по договору гражданско- правового характера, заключенному с физическими лицами:

по договору на оказание транспортных услуг

по договору аренды (субаренды) имущества

по договору на оказание услуг, связанных с содержанием имущества

по договору на оказание иных услуг

0 40120 2ХХ

0 106Х1 3Х0

0 10960 2ХХ

0 10970 2ХХ

0 10980 2ХХ

0 10990 2ХХ

0 40120 222

0 40120 224

0 40120 225

0 40120 226

0 3022Х 730

0 30222 730

0 30224 730

0 30225 730

0 30226 730

2

Выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера из кассы учреждения:

по договору на оказание транспортных услуг

по договору аренды (субаренды) имущества

по договору на оказание услуг, связанных с содержанием имущества

по договору на оказание иных услуг

0 30222 830

0 30224 830

0 30225 830

0 30226 830

0 20134 610

0 20134 610

0 20134 610

0 20134 610

3

Перечисление вознаграждения с лицевого счета учреждения:

по договору на оказание транспортных услуг

по договору аренды (субаренды) имущества

по договору на оказание услуг, связанных с со держанием имущества

по договору на оказание иных услуг

0 30222 830

0 30224 830

0 30225 830

0 30226 830

0 20111 610

0 20111 610

0 20111 610

0 20111 610

На соответствующие коды КОСГУ наряду с суммами начисленного вознаграждения относятся также суммы страховых взносов на обязательное медицинское (в ФФОМС) и пенсионное страхование (Пенсионный фонд РФ), начисляемые в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Что касается взносов в Фонд социального страхования, то их начислять и уплачивать не нужно. Поскольку в части 1 статьи 7, части 1 статьи 8, пункте 2 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ прописано, что любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не облагают взносами в ФСС РФ.
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (по травматизму) начисляются, если данное условие оговорено в договоре гражданско-правового характера. Это следует из пункта 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Пример №1

Согласно договору на оказание возмездных услуг исполнитель (1977 года рождения) обязан по заданию заказчика оказывать услуги. Общая стоимость услуг по договору 15 000 руб. Оплата работодателем страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний договором не предусмотрена.
Расходы учитываются по подстатье 226 КОСГУ.
В учете бюджетных учреждений оформляются записи:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Начисление вознаграждения за оказанные услуги по договору гражданско-правового характера, заключенному с физическими лицами, по коду 226 КОСГУ – 15 000 руб.

0 40120 226

0 109Х0 226

0 30226 730

2

Удержание НДФЛ – 1950 руб. (15 000  х13%)

0 30226 830

0 30301 730

3

Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование

в ФФОМС – 765 руб. (15 000 х 5,1%)

Х 40120 226

Х 109ХХ 226

Х 30307 730

4

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии – 2400 руб. (15 000 х 16%)

Х 40120 226

Х 109ХХ 226

Х 30310 730

5

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии – 900 руб. (15 000 х 6%)

Х 40120 226

Х 109ХХ 226

Х 30311 730

6

Перечисление вознаграждения работнику

Х 30226 830

Х 201 34 610

(из кассы)

Х 201 11 610

(безналично)

Одновременно производится запись по забалансовому счету 18

В учете казенных учреждений оформляются записи:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Начисление вознаграждения за оказанные услуги по договору гражданско-правового характера, заключенному с физическими лицами, по коду 226 КОСГУ – 15 000 руб.

КРБ 1 40120 226

1

КРБ 1 30226 730

2

Удержание НДФЛ – 1950 руб. (15 000 х 13%)

КРБ 1 30226 830

КРБ 1 30301 730

3

Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС – 765 руб.

(15 000 х 5,1%)

КРБ 1 40120 226

1

КРБ 1 30307 730

4

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии – 2400 руб.

(15 000  16%)

КРБ 0 40120 226

КРБ 0 109ХX 226

КРБ 0 30310 730

5

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии – 900 руб. (15 000 х 6%)

КРБ 0 40120 226

КРБ 0 109ХX 226

КРБ 0 30311 730

6

Выплата вознаграждения работнику

КРБ 0 30226 830

КИФ 0 20134 610

(из кассы)

КРБ 0 30405 226

(безналично)

Учреждение имеет право хранить в своей кассе наличные деньги сверх установленных им лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий в течение срока, установленного руководителем учреждения, но не свыше 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке ( Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У)).
На практике может возникнуть ситуация, когда в течение этих дней, отведенных учреждению на выплату вознаграждения, лицо, которому оно начислено, не смогло получить его в кассе.
В этом случае кассир должен сдать не полученную по гражданско-правовому договору сумму в банк как излишне полученную (а не как депонентскую задолженность). Учитывать на счете 0 30402 000 «Расчеты с депонентами» можно только суммы по оплате труда и стипендий (пункт 266 Инструкции № 157н, пункт 107 Инструкции № 162н, пункт 134 Инструкции № 174н).
Так как выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера не считается платой за труд, при возврате на лицевой счет вовремя не полученной исполнителем суммы в аналитических регистрах бухгалтерского учета будет числиться кредиторская задолженность. Эта сумма подлежит учету в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль