Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в государственных и муниципальных учреждениях
Удержание НДФЛ
В отношении начисления и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц учреждения выступают в качестве налоговых агентов, т. е. указанный налог не начисляется за счет средств самого учреждения, а удерживается с доходов, причитающихся к выплате физическому лицу.
Исходя из сути НДФЛ – часть доходов не выплачивается физическому лицу, а перечисляется в бюджет – следует, что данный налог должен уплачиваться за счет тех же кодов бюджетной классификации, за счет которых начислены соответствующие выплаты физическому лицу.
- Особенности начисления НДФЛ описаны в главе 23 НК РФ. В установленных случаях налог на доходы физических лиц удерживается с сумм:
- оплаты труда сотрудников в рамках трудовых договоров (код 211 КОСГУ);
- денежного довольствия военнослужащих (код 211 КОСГУ);
- доплат компенсационного характера, например, компенсации расходов на санаторно-курортное лечение (код 212 КОСГУ);
- выплат социального пособия по временной нетрудоспособности (код 213 КОСГУ);
- выплат по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда, возмездного оказания услуг) с физическими лицами (коды 223, 225, 226 КОСГУ);
- выплат по договорам аренды имущества у физических лиц (код 224 КОСГУ);
- социальных выплат (коды 262, 263 КОСГУ);
- прочих выплат (код 290 КОСГУ).
В случае если предметом договора с физическим лицом (договоров подряда, авторского заказа) является изготовление (иное увеличение стоимости) нефинансовых активов, очевидно, что НДФЛ также следует уплачивать за счет соответствующих кодов 310–340 КОСГУ.
В рамках действующих инструкций по учету не предусмотрено каких-либо учетных механизмом для контроля сальдо расчетов по налогу на доходы физических лиц в разрезе кодов КОСГУ.
Пример №1
Сотрудник учреждения по причине болезни отсутствовал 10 рабочих дней. За месяц сотруднику были произведены начисления оплаты труда и пособия по временной нетрудоспособности. Бухгалтер произвел удержание налога на доходы физических лиц с обоих видов дохода сотрудника:
- заработная плата: Дебет счета 1 40120 211 – Кредит счета 1 30211 730 – 10 000,00 руб.;
- НДФЛ с оплаты труда: Дебет счета 1 30211 830 – Кредит счета 1 30301 730 – 1300,00 руб.;
- пособие по временной нетрудоспособности: Дебет счета 1 30302 830 – Кредит счета 1 30213 730 – 1000,00 руб.;
- НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности: Дебет счета 1 30213 830 – Кредит счета 1 30301 730 – 130 руб.
В итоге на счетах учета было сформировано кредитовое сальдо:
1 30211 000 – 8700,00 руб.;
1 30213 000 – 870,00 руб.;
1 30301 000 – 1430,00 руб.
Бухгалтер всю сумму НДФЛ, причитающуюся к перечислению в бюджет, ошибочно оплатил по коду 211 КОСГУ. Сальдо расчетов по счету 0 30301 000 закрылось в ноль, ошибка наглядно не видна в учетных регистрах. Но при этом кассовое исполнение по коду 211 КОСГУ составило 10 130 руб. (8700 + 1430), т. е. превысило начисление.
Такого рода ошибка выявится только при сопоставлении начисленных расходов с кассовым исполнением.
Дополнительные аналитические разделы
Можно предусмотреть в рамках учетной политики учреждения дополнительные аналитические разрезы для счета 0 30301 000.
Исчисленные с выплат в пользу физических лиц суммы налога отражаются в учете следующими записями:
|
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерская запись |
|
|
дебет счета |
кредит счета |
||
|
1 |
Отражение сумм налога на доходы физических лиц, удержанных:
|
0 30211 830 |
0 30301 730 |
|
0 30212 830 |
0 30301 730 |
|
|
0 30213 830 |
0 30301 730 |
|
|
0 30223 830 0 30225 830 0 30226 830 0 30231 830 0 30232 830 0 30234 830 |
0 30301 730 |
|
|
0 30224 830 |
0 30301 730 |
|
|
0 30262 830 0 30263 830 |
0 30301 730 0 30301 730 |
|
|
0 30291 830 |
0 30301 730 |
|
|
2 |
Перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц:
|
1 30301 830 |
1 30405 211 1 30405 212 1 30405 213 1 30405 22Х 1 30405 3ХХ |
|
0 30301 830 Одновременно отражение на забалансовом счете 18 |
0 20111 610 |
|
|
0 30301 830 Одновременно отражение на забалансовом счете 18 |
0 20121 610 |
|
Поскольку налог на доходы физических лиц уплачивается учреждением как налоговым агентом за счет средств самого физического лица, переплата налога на доходы физических лиц недопустима, т. к. означает, что некоторую сумму учреждение уплатило за счет собственных средств.
При представлении бухгалтерской (бюджетной) отчетности не допускаются показатели по счету 0 30301 000 со знаком «минус» (т. е. переплата НДФЛ) в таких формах, как Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) – для казенных учреждений; Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) – для бюджетных учреждений.
