Учет расчетов по налогу на прибыль в бюджетных и казенных учреждениях

1510
На счете 0 30303 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» учитываются расчеты государственных (муниципальных) учреждений с бюджетами соответствующих уровней по налогу на прибыль. Общий порядок начисления и уплаты налога на прибыль регламентирован в рамках главы 25 НК РФ.

В казенных учреждениях

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности включаются в состав доходов бюджета полностью (ст. 41 БК РФ). Ранее предписывалось сначала уплатить налоги, а потом уже включать выручку в доход бюджета.
Согласно нормам пункта 33.1 статьи 251 НК РФ в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включаются:

  • доходы от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ);
  • доходы от исполнения казенными учреждениями иных государственных (муниципальных) функций.

В соответствии со статьей 6 БК РФ государственные (муниципальные) услуги (работы) – это услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством РФ, иными юридическими лицами.
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» государственная услуга, предоставляемая федеральным органом исполнительной власти, органом государственного внебюджетного фонда, исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, а также органом местного самоуправления при осуществлении отдельных государственных полномочий, переданных федеральными законами и законами субъектов РФ, – это деятельность по реализации функций указанных органов, которая осуществляется по запросам заявителей в пределах установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации и субъектов РФ полномочий органов, предоставляющих государственные услуги.
Как указано в письме Минфина России от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15432@ «О разъяснении отдельных положений статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации»:

  • услуга – это результат деятельности учреждения в интересах определенного физического (юридического) лица – получателя услуги (например, реализация образовательных программ среднего профессионального образования, первичная медико-санитарная помощь, библиотечное обслуживание пользователей библиотеки);
  • работа – это результат деятельности учреждения в интересах неопределенного количества лиц или общества в целом (например, создание театральной постановки, организация выставок и соревнований, благоустройство территории);
  • сдача в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении у казенного учреждения, не признается государственной (муниципальной) услугой, а является деятельностью, приносящей доход, который подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В бюджетном учете расчеты по исчислению и уплате налога на прибыль оформляются следующими записями:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Начисление доходов от приносящей доход деятельности, в т. ч.:

от аренды имущества

от оказания платных услуг, реализации товаров

по штрафным санкциям в рамках гражданско-правовых  договоров

от реализации имущества

от прочих доходов

1 20521 560

1 20531 560

1 20541 560

1 2057Х 560

1 20581 560

1 40110 120

1 40110 130

1 40110 140

1 40110 172

1 40110 180

2

Поступление доходов от приносящей доход деятельности в доход бюджета, в т. ч.:

от аренды имущества

от оказания платных услуг, реализации товаров

по штрафным санкциям в рамках гражданско-правовых  договоров

от реализации имущества

от прочих доходов

1 21002 120

1 21002 130

1 21002 140

1 21002 4ХХ

1 21002 180

1 20521 660

1 20531 660

1 20541 660

1 2057Х 660

1 20581 660

3

Отражение начисленных к уплате сумм налога на прибыль

1 40120 290

1 30303 730

4

Перечисление сумм налога в доход соответствующего бюджета

1 30303 830

1 30405 290

В бюджетных учреждениях

Бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль на общих  основаниях. Никаких специальных положений или исключений для бюджетных учреждений не предусмотрено. Начисление налога на прибыль производится за счет уменьшения начисленных доходов по соответствующему коду КОСГУ. Уплата налога на прибыль производится и отражается в учете и отчетности как уменьшение кассовых доходов по соответствующему коду КОСГУ, т. е. с отражением по забалансовому счету 17.

В учете бюджетных учреждений данные расчеты по исчислению и уплате налога на прибыль оформляются следующими записями:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Начисление доходов от приносящей доход деятельности, в т. ч.:

от аренды имущества

от оказания платных услуг, реализации товаров

по штрафным санкциям в рамках гражданско-правовых договоров

от реализации имущества

от прочих доходов

0 20521 560

0 20531 560

0 20541 560

0 2057Х 560

0 20581 560

0 40110 120

0 40110 130

0 40110 140

0 40110 172

0 40110 180

2

Поступление доходов от приносящей доход деятельности, в т. ч.:

от аренды имущества

от оказания платных услуг, реализации товаров

по штрафным санкциям в рамках гражданско-правовых  договоров

от реализации имущества

от прочих доходов

0 20111 510

Одновременно отражение на забалансовом счете 17

0 20521 660

0 20531 660

0 20541 660

0 2057Х 660

0 20581 660

3

Отражение начисленных к уплате сумм налога на прибыль, в т. ч.:

с доходов от аренды имущества

с доходов от оказания платных услуг, реализации товаров

с внереализационных доходов

с доходов по штрафным санкциям в рамках гражданско-правовых  договоров

с доходов от реализации имущества

с прочих доходов

0 40110 120

0 40110 130

0 40110 1ХХ

0 40110 140

0 40110 172

0 40110 180

0 30303 730

0 30303 730

0 30303 730

0 30303 730

0 30303 730

0 30303 730

4

Перечисление сумм налога в доход соответствующего бюджета

0 30303 830

0 20111 610

Одновременно отражение на забалансовом счете 17



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль