Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость в бюджетных и казенных учреждениях

830
На счете 0 30304 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» учитываются расчеты государственных (муниципальных) учреждений с федеральным бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Уплата НДС

Порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость регламентирован главой 21 НК РФ. Основным объектом налогообложения НДС в установленном порядке являются обороты по реализации товаров, работ, услуг.
Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются юридические лица.
Казенные учреждения не освобождены от обязанностей налогоплательщика по НДС.
В зависимости от особенностей распоряжения доходом от приносящей доход деятельности государственными (муниципальными) учреждениями различных типов, НДС может:

  • начисляться за счет уменьшения дохода и уплачиваться за счет средств доходов;
  • начисляться за счет увеличения расходов и уплачиваться как расходы.

НК РФ предусмотрено:

  • на основании статьи 145, если совокупная выручка без учета налога налогоплательщика за 3 последовательных месяца не превысила установленного предела, – возможность временного освобождения от обязанностей налогоплательщика;
  • на основании пункта 2 статьи 146 ряд операций не признается объектом налогообложения;
  • на основании статьи 149 не подлежат налогообложению НДС отдельные виды операций;
  • на основании статьи 164 отдельные виды операций подлежат налогообложению по ставке 0%.

Отражение в учете

Для отражения в учете сумм НДС к вычету используется счет 0 21012 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». Рассмотрим порядок отражения в учете операций по начислению НДС по указанным основаниям и вычету в установленных случаях. В части входящего НДС по приобретенным услугам производятся следующие записи:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Отражение стоимости (без НДС) приобретенных учреждением услуг, работ, используемых для обеспечения деятельности, облагаемой НДС

0 109ХХ 2ХХ

0 106ХХ 3ХХ

0 40120 2ХХ

0 302ХХ 730

0 208ХХ 660

2

Отражение сумм НДС, предъявленных учреждению подрядчиками по выполненным работам, оказанным услугам, используемым для обеспечения деятельности, облагаемой НДС

0 21012 560

0 302ХХ 730

0 208ХХ 660

3

Отражение сумм НДС, подлежащих в установленном порядке вычету при расчетах с бюджетом

0 30304 830

0 21012 660

В части входящего НДС по приобретенным нефинансовым активам:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Отражением стоимости (без НДС) приобретенных учреждением нефинансовых активов, используемых для обеспечения деятельности, облагаемой НДС

0 105ХХ 340

0 106ХХ 3ХХ

0 3023Х 730

0 2083Х 660

2

Отражение сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками нефинансовых активов, используемых для обеспечения деятельности, облагаемой НДС

0 21012 560

0 3023Х 730

0 2083Х 660

3

Отражение сумм НДС, подлежащих в установленном порядке вычету при расчетах с бюджетом

0 30304 830

0 21012 660

4

Отнесение сумм НДС в части нефинансовых активов, фактически использованных в рамках деятельности, не облагаемой НДС, на увеличение фактической стоимости нефинансовых активов

0 105ХХ 340

0 106ХХ 3ХХ

0 21012 660

В части НДС, начисленного с сумм предварительной оплаты (на примере оплаты за оказанные учреждением услуги):

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Поступление предварительной оплаты за услуги

1 21002 130

0 201Х1 510

0 20531 660

2

Начисление НДС с сумм предварительной оплаты

0 21011 560

0 30304 730

3

Перечисление в бюджет НДС

0 30304 830

0 201Х1 610

1 30405 290

4

Отражение сумм начислений заказчику за оказанные услуги

0 20531 560

0 40110 130

5

Начисление НДС с сумм реализованных услуг

0 40110 130

0 40120 290

0 30304 730

6

Отражение вычета НДС, ранее начисленного с сумм предварительной оплаты

0 30304 830

0 21011 660

В части НДС, начисленного с сумм расходов на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами учреждения для собственных нужд:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Отражение расходов на строительно-монтажные работы

0 1061Х 3ХХ

0 302ХХ 730

0 208ХХ 660

0 303ХХ 730

2

Начисление НДС с сумм расходов на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами учреждения  для собственных нужд

0 21012 560

0 30304 730

3

Перечисление в бюджет НДС

0 30304 830

0 201Х1 610

1 30405 290

4

Отражение вычета НДС, ранее начисленного

  • и уплаченного с сумм расходов на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами учреждения для собственных нужд,
  • в случае если указанный объект предназначен для обеспечения деятельности, облагаемой НДС

0 30304 830

0 21012 660

5

Отнесение сумм НДС, начисленного с сумм расходов на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами учреждения для собственных нужд, в случае если указанный объект не используется для обеспечения деятельности, облагаемой НДС, на увеличение стоимости объекта

0 1061Х 3ХХ

0 21012 660

Согласно нормам пункта 3 статьи 161 НК РФ при сдаче в аренду госимущества плательщиками НДС являются налоговые агенты, т. е. арендаторы. В случае, когда государственное (муниципальное) учреждение арендует имущество у казенного учреждения, расчеты по начислению и уплате НДС учреждение как налоговый агент отражает по коду 224 КОСГУ следующим образом:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Отражение сумм арендной платы согласно договору (без НДС)

0 40120 224

0 109ХХ 224

0 106ХХ 3ХХ

0 30224 730

2

Начисление НДС с арендной платы налоговым агентом

0 40120 224

0 109ХХ 224

0 106ХХ 3ХХ

0 30304 730

3

Перечисление в бюджет НДС с арендной платы налоговым агентом

0 30304 830

0 201Х1 610

1 30405 224

Для казенных учреждений

Согласно нормам пункта 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями плательщиками НДС признаются не арендодатели, а налоговые агенты – арендаторы такого имущества. Это подтверждается письмом Минфина России от 24.05.2011 № 03-07-11/142.
В бюджетном учете расчеты по исчислению и уплате НДС оформляются следующими записями:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Начисление доходов от приносящей доход деятельности, в т. ч.:

  • от оказания платных услуг, реализации товаров
  • по штрафным санкциям в рамках гражданско- правовых договоров
  • от реализации имущества
  • от прочих доходов

1 20531 560

1 20541 560

1 2057Х 560

1 20581 560

1 40110 130

1 40110 140

1 40110 172

1 40110 180

2

Поступление доходов от приносящей доход деятельности в доход бюджета, в т. ч.:

  • от оказания платных услуг, реализации товаров
  • по штрафным санкциям в рамках гражданско- правовых договоров
  • от реализации имущества
  • от прочих доходов

1 21002 130

1 21002 140

1 21002 4ХХ

1 21002 180

1 20531 660

1 20541 660

1 2057Х 660

1 20581 660

3

Отражение начисленных к уплате сумм НДС

1 40120 290

1 21011 560

1 30304 730

4

Отражение вычетов в установленных случаях

1 30304 830

1 2101Х 660

5

Перечисление сумм НДС в доход соответствующего бюджета

1 30304 830

1 30405 290

Для бюджетных учреждений

Начисление НДС бюджетными учреждениями производится за счет уменьшения начисленных доходов по соответствующему коду КОСГУ. Уплата НДС производится и отражается в учете и отчетности как уменьшение кассовых доходов по соответствующему коду КОСГУ, т. е. с отражением по забалансовому счету 17. В учете бюджетных учреждений расчеты по исчислению и уплате НДС оформляются следующими записями:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Начисление доходов от приносящей доход деятельности, в т. ч.:

  • от аренды имущества
  • от оказания платных услуг, реализации товаров
  • по штрафным санкциям в рамках гражданско- правовых договоров
  • от реализации имущества
  • от прочих доходов

0 20521 560

0 20531 560

0 20541 560

0 2057Х 560

0 20581 560

0 40110 120

0 40110 130

0 40110 140

0 40110 172

0 40110 180

2

Поступление доходов от приносящей доход деятельности, в т. ч.:

  • от аренды имущества
  • от оказания платных услуг, реализации товаров
  • по штрафным санкциям в рамках гражданско-правовых договоров
  • от реализации имущества
  • от прочих доходов

0 20111 510

Одновременно

отражение на забалансовом счете 17

020521 660

0 20531 660

0 20541 660

0 2057Х 660

0 20581 660

3

Отражение начисленных к уплате сумм НДС:

  • с доходов от аренды имущества
  • с доходов от оказания платных услуг, реализации товаров
  • с внереализационных доходов
  • с доходов по штрафным санкциям в рамках гражданско-правовых  договоров
  • с доходов от реализации имущества
  • с прочих доходов
  • по операциям, по которым в дальнейшем могут быть произведены вычеты

0 40110 120

0 40110 130

0 40110 1ХХ

0 40110 140

0 40110 172

0 40110 180

0 21011 560

0 30304 730

0 30304 730

0 30304 730

0 30304 730

0 30304 730

0 30304 730

0 30304 730

4

Отражение сумм вычетов в установленных случаях

0 30304 830

0 21011 660

5

Перечисление сумм налога в доход соответствующего бюджета

0 30304 830

0 20111 610

Одновременно отражение на забалансовом счете 17



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль