Резервы предстоящих расходов в казенном учреждении

390
Казенное учреждение может создать резервы предстоящих расходов, например, на оплату отпусков. Практические примеры по отражению в учете далее в статье.

Светлана ШТЕЙНЕРТ, начальник отдела комплексных проверок и ревизий управления внутреннего контроля и учета федерального имущества ФГБУ «НЦЭСМП» Минздрава России

Право или обязанность

Резервы позволяют равномерно относить расходы на финансовый результат казенного учреждения. В результате информация о его обязательствах в учете и отчетности становится более полной и достоверной.
Формируют резервы методом начисления. То есть отражают расходы в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства.
Отмечу, что Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н), не обязывает создавать резервы предстоящих расходов. То есть это право, а не обязанность учреждения.

Цели создания

Основные виды резервов, которые могут быть созданы в казенном учреждении, приведены в письме Минфина России от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998. Так, их формируют:

  • на оплату отпусков за фактически отработанное время (в части выплат персоналу и в части страховых взносов);
  • на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы: по услугам связи, по коммунальным услугам, услугам по содержанию имущества;
  • по претензионным требованиям и искам;
  • на реструктуризацию деятельности, реорганизацию (в части выплат персоналу, страховых взносов, прочих расходов, оплаты прочих услуг).

Имеет смысл подумать и о создании резерва на ремонт основных средств (в том числе ремонт и обслуживание по гарантии) или на их утилизацию.
Также в нынешних условиях актуально формирование резерва на возмещение вреда, причиненного физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия). Проблема может возникнуть в том числе из-за принятия органами государственной власти не соответствующих законодательству актов.

Оценочное обязательство

Методы оценки отложенных обязательств определяют в учетной политике учреждения. Сумма резерва (отложенного обязательства) – всегда оценочная величина: ее невозможно определить точно, поэтому она признается в предполагаемой оценке.
Оценочное обязательство признают в бухгалтерском учете организации в величине, которая отражает наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчета по обязательству. Порядок и методы определения оценочного значения зависят от вида создаваемого резерва. Не забудьте документально обосновать оценку обязательств.

Отражение в учете

В соответствии с пунктом 302.1 Инструкции № 157н для отражения резервов предстоящих расходов предназначен счет 0 401 60 «Резервы предстоящих расходов». Бухгалтерские корреспонденции, которыми отражают формирование резервов и начисление расходов за счет этих сумм, приведены пунктах 124.1, 124.2 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н.
В общем случае операции по формированию резервов отражают следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 1 109 60 211 (213) (1 401 20 211 (213))   КРЕДИТ 1 401 60 211 (213)
– начислен резерв на оплату отпусков, в том числе в части страховых взносов;

ДЕБЕТ 1 109 60 200 (1 401 20 200)   КРЕДИТ 1 401 60 200
– начислен резерв на возникшие расходы, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы;

ДЕБЕТ 1 401 20 200   КРЕДИТ 1 401 60 200
– начислен резерв для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке.

Во всех трех случаях основанием служит бухгалтерская справка с приложением-расчетом. Что касается начисления сумм выплат из сформированного резерва, то его отражают по дебету счета 401 60.

Например:

ДЕБЕТ 1 401 60 211 (1 401 60 213)   КРЕДИТ 1 302 11 730 (1 303 ХХ 730)
– начислены отпускные.

Резерв на оплату отпусков

Это самый распространенный вид резерва. Размер обязательства можно определить исходя из порядка расчета среднего заработка и количества дней полагающегося отпуска. Но допустимо применять и другие методы расчета.
Сумма взносов в соцстрах может быть рассчитана с учетом предельной величины базы для их начисления на основании информации за предшествующий период, а также применяемого повышающего коэффициента.
Рекомендую использовать один из трех вариантов методики расчета суммы расходов на оплату предстоящих отпусков.
1. Будущие расходы рассчитывают персонифицированно по каждому сотруднику. Примените формулу:
Ро = К × ЗП,
где Ро – сумма резерва на отпуска; К – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года); ЗП – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва.
2. Расчет на основе средней заработной платы по учреждению в целом. К нему часто прибегают при большой численности работников или если разница между начислениями отдельным категориям работников несущественна.
Ро = К × ЗПср,
где ЗПср – средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.
3. Расчет на основе средней зарплаты по отдельным категориям сотрудников (группам персонала). Если предположить, что таких категорий три, формула будет выглядеть так:
Ро = К1 × ЗПср1 + К2 ЗПср2 + КЗ × ЗПср3,
где К1, К2, КЗ – количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории работников (группы персонала); ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 – средняя зарплата, рассчитанная по каждой категории работников (группе персонала).

Пример № 1

Казенное учреждение создает в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков.
В учетной политике сказано: «Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков рассчитывают на последнее число каждого квартала. Основную сумму резерва исчисляют как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на среднедневной заработок за последние шесть месяцев. Основную сумму резерва увеличивают на соответствующую сумму страховых взносов».
С 1 октября по 31 декабря 2015 года количество неиспользованных дней оплачиваемого отдыха по всем работникам составило 100. Среднедневной заработок на одного человека равен 2 тыс. руб. Тариф взносов – 30,2 процента.
Резерв на выплату работникам отпускных составит 200 тыс. руб. [100 дн. × 2000 руб.]. Резерв на выплату взносов с отпускных – 60 400 руб. [100 дн. × 2000 руб. × 30,2%]. Общая сумма резерва равна 260 400 руб. [200 000 + 60 400].
В учете при начислении резерва бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 1 401 20 211   КРЕДИТ 1 401 61 211        200 000 руб.
– сформирован резерв на выплату отпускных;

ДЕБЕТ 1 401 20 213   КРЕДИТ 1 401 61 213        60 400 руб.
– сформирован резерв на выплату взносов с отпускных.

Из созданного ранее резерва двум сотрудникам начислены отпускные в размере 30 тыс. руб., с них надо заплатить 9060 руб. взносов. В учете записано:
ДЕБЕТ 1 401 61 211   КРЕДИТ 1 302 11 730        30 000 руб.
– начислены отпускные работникам за счет сумм резерва;

ДЕБЕТ 1 401 61 213   КРЕДИТ 303 XX 730         9060 руб.
– начислены страховые взносы с отпускных за счет сумм резерва.

Резерв на ремонт основных средств
В учреждении возможно создание различных видов резервов на ремонт. Например:

  • на ремонт всех основных средств. Резерв создают для финансирования ремонта всех без исключения основных средств, находящихся в эксплуатации;
  • на ремонт отдельных видов (групп) основных средств. Например, можно сформировать специальный резерв на ремонт автотранспорта;
  • на текущий, средний или капитальный ремонт основных средств. В этом случае затраты на каждый вид ремонта учитывают раздельно.

Что учесть при создании резерва отпусков

Для оценочного обязательства, связанного с реализацией работниками права на получение ежегодных оплачиваемых отпусков, Минфин России рекомендует учитывать:

  • утвержденный график отпусков работников;
  • принципы и условия оплаты труда, закрепленные во внутренних нормативных актах (положение об оплате труда, положение о премировании и т. п.);
  • уплату страховых взносов в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков.

Чтобы создать резерв, нужно прежде всего рассчитать предельную величину отчислений в него. Это плановая сумма расходов на ремонт основных средств. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые подлежат замене в процессе ремонта, и его сметной стоимости.
Основные средства, нуждающиеся в ремонте, а также планируемые суммы расходов указывают в смете. Данные для ее составления сотрудники соответствующих служб (главный механик, главный инженер и т. п.) должны передать в бухгалтерию заблаговременно, т. e. до начала года.
Также для расчета суммы резерва на ремонт (Ррем) можно применять формулу:
Ррем = Срос : 3,
где Ррем – величина резерва на текущий ремонт основных средств в год; Срос – сумма расходов учреждения на ремонт ОС в предыдущие три года.
Далее в течение года на последнее число каждого отчетного периода (месяца или квартала) необходимо отражать в расходах сумму отчислений в резерв (Ротч). Например, норматив ежеквартальных отчислений (Рнорм) рассчитывают по формуле:
Рнорм = Ррем : 4.
По итогам года нужно обязательно провести инвентаризацию образования и расходования сумм резерва расходов на ремонт. Для этого используют данные смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств и т. п. Если фактические расходы оказались больше суммы резерва, сумму превышения относят в дебет тех счетов, по которым были отражены отчисления при формировании резерва. Излишне образованный резерв (в сравнении с фактическими расходами) бухгалтер сторнирует.

Резерв по исковым требованиям

Предположим, что казенное учреждение участвует в судебном разбирательстве. И, согласно экспертному заключению юристов, шансы выиграть невелики. Тогда разумное решение – создать резерв на случай вероятных расходов.

Пример №2

Возможные потери департамента образования от судебного разбирательства оценены в 600 тыс. – 900 тыс. руб.
Размер оценочного обязательства рассчитан так:
(600 000 руб. + 900 000 руб.) : 2 = 1 050 000 руб.
Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Поэтому в бухгалтерском учете оно признано в размере 1 050 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составит 87 500 руб. [1 050 000 руб. : 12 мес.].
Иногда эксперты смогут определить процент возможности максимального и минимального исхода иска. Тогда расчет может быть иным.

Пример №3

По мнению экспертов, вероятность того, что размер потерь составит 600 тыс. руб., составляет 35 процентов.
А вероятность того, что учреждение понесет потери в 900 тыс. руб., – 75 процентов. Величина оценочного обязательства составит 885 000 руб. [600 000 руб. × 35% + 900 000 руб. × 75%].
Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составит 73 500 руб. [885 000 руб. : 12 мес.].

Читайте в следующих номерах журнала "Казенные учреждения"

    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт предназначен для бухгалтеров казенных учреждений

      Фото Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      Это бесплатно и займет всего минуту
      , а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и зарплату;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 17 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт предназначен для главных бухгалтеров и экономистов государственных учреждений

      Фото Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      Это бесплатно и займет всего минуту
      , а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и зарплату;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 17 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль