Учет возмещения коммуналки от арендатора в учреждениях

865
Если бюджетное или автономное учреждение сдает часть площади в аренду, коммунальные услуги оно обычно оплачивает само. А арендатор возмещает эти расходы. Как правило, стороннюю организацию обязывают делать это и в случае передачи ей помещения безвозмездно.

Необходимо выбрать способ

Можно выбрать один из двух способов возмещения: в составе арендной платы или отдельно. Для наглядности приведу возможные формулировки в договоре аренды для обоих случаев.

Пример № 1.

Бюджетное учреждение сдает помещение в аренду. Коммунальные платежи входят в состав арендной платы и являются ее переменной частью.

В договоре записано: «Арендная плата за здание составляет сто тысяч (100 000) руб. 00 коп. в месяц, из них:

  • постоянная часть в размере восьмидесяти пяти тысяч (85 000) руб. 00 коп. – вознаграждение арендодателя за предоставление здания в аренду;
  • переменная часть в размере пятнадцати тысяч (15 000) руб. 00 коп. – компенсация расходов арендодателя на оплату коммунальных услуг и прочих эксплуатационных затрат. При изменении стоимости соответствующих услуг и величины затрат арендодатель вправе пересмотреть переменную часть без согласования с арендатором».

Пример №2.

Бюджетное учреждение сдает в аренду офис. Арендатор компенсирует коммунальные платежи отдельно от суммы арендной платы.

Вот фрагмент договора: «Арендная плата за помещение составляет восемьдесят пять тысяч (85 000) руб. 00 коп.

в месяц.

Дополнительно арендатор возмещает арендодателю:

  • стоимость коммунальных услуг, в том числе по водо-, тепло- и энергоснабжению, канализации;
  • иные эксплуатационные расходы, в том числе оплату услуг телефонии и доступа в интернет, затраты на уборку и охрану здания.

Стоимость указанных услуг определяется согласно счетам арендодателя».

Обратите внимание, что стоимость коммунальных услуг постоянно меняется. Ведь она зависит от тарифов, которые регулярно пересматриваются, и от фактического объема потребленных ресурсов. Чтобы упростить документооборот, можно предусмотреть в договоре ежемесячный авансовый платеж в виде фиксированной суммы. А затем по итогам каждого отчетного периода определять сумму фактических расходов на потребленные коммунальные услуги. Отчетный период укажите в договоре. Это может быть квартал или год.

Правила учета

Все действия, связанные со сдачей в аренду, надо согласовать с учредителем. Его разрешение понадобится и в том случае, если вы намерены передать помещение в бесплатное пользование. А вот порядок учета нужно будет разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. Ведь законодательством конкретные правила не установлены. В частности, стоимость потребленных коммунальных услуг можно отражать как на счете 0 109 00 223, так и на счете 0 401 20 223. Удобный способ выберите сами.

Договор аренды

Сначала давайте выясним, как отразить операции в учете, если помещение арендатору передали за плату.

Пример № 3

Университет передал научному центру нежилое помещение по договору аренды.

Обе организации – бюджетные учреждения.

В качестве арендной платы университет ежемесячно получает 250 тыс. руб.,

из них 38 135,59 руб. – НДС.

Коммунальные платежи в сумму арендной платы не входят. Их арендатор возмещает отдельно в размере 20 тыс. руб. в месяц (НДС – 3050,85 руб.).

Сам университет потребляет коммунальные услуги на сумму 80 тыс. руб. в месяц,

из них 12 203,39 руб. – НДС. Оплата проходит по КФО 2.

Рассмотрим проводки, которые бухгалтер учреждения ежемесячно записывает в учете:

ДЕБЕТ 2 205 21 560    КРЕДИТ 2 401 10 120       250 000 руб.

– начислена сумма арендной платы (основание – справка-расчет (ф. 0504833), договор аренды);

ДЕБЕТ 2 401 10 120    КРЕДИТ 2 303 04 730       38 135,59 руб.

– начислен НДС на сумму арендной платы (основание – справка-расчет, счет-фактура);

ДЕБЕТ 2 401 20 223    КРЕДИТ 2 302 23 730       67 796,61 руб.

– отражена стоимость потребленных университетом коммунальных услуг без НДС

(основание – акт оказанных услуг, счет-фактура);

ДЕБЕТ 2 302 23 830    КРЕДИТ 2 201 11 610

КРЕДИТ 18   80 000 руб.

– оплачены поставщикам коммунальные услуги, которые потребил университет, с учетом НДС (основание – платежное поручение, выписка УФК);

ДЕБЕТ 2 401 20 223    КРЕДИТ 2 302 23 730       20 000 руб.

– отражена стоимость коммунальных услуг, которые потребил научный центр

(основание – справка-расчет);

ДЕБЕТ 2 302 23 830    КРЕДИТ 2 201 11 610

КРЕДИТ 18   20 000 руб.

– оплачены поставщикам коммунальные услуги, потребленные научным центром

(основание – платежное поручение, выписка УФК);

ДЕБЕТ 2 210 12 560    КРЕДИТ 2 302 23 730       12 203,39 руб.

– учтена сумма «входного» НДС по коммунальным услугам, потребленным университетом

(основание – счет-фактура);

ДЕБЕТ 2 303 04 830    КРЕДИТ 2 210 12 660       12 203,39 руб.

– принят к вычету «входной» налог на добавленную  стоимость (основание – счет-фактура);

ДЕБЕТ 2 205 31 560    КРЕДИТ 2 401 10 130       20 000 руб.

– начислена сумма задолженности научного центра по арендованному помещению

(основание – справка-расчет);

ДЕБЕТ 2 201 11 510    КРЕДИТ 2 205 31 660

КРЕДИТ 17   20 000 руб.

– поступили на лицевой счет средства в виде возмещения  научным центром расходов на оплату коммунальных услуг (основание – платежное поручение, выписка УФК).

Безвозмездное пользование

Теперь предположим, что сторонняя организация пользуется помещением бесплатно.

Пример № 4.

Воспользуемся условиями примера 3, но предположим, что научный центр получил помещение в безвозмездное пользование.

Коммунальные услуги, которые университет потребил сам, оплачивают по КФО 2.

Средства, перечисленные научным центром в качестве возмещения своей доли, бухгалтер также отразил по КФО 2 и статье 130 КОСГУ.

Бухгалтер университета ежемесячно делает в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 2 401 20 223   

КРЕДИТ 2 302 23 730          80 000  руб.

– отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных университетом (основание – акт оказанных услуг, счет-фактура);

ДЕБЕТ 2 302 23 830    КРЕДИТ 2 201 11 610

КРЕДИТ 18   80 000 руб.

– оплачены поставщикам коммунальные услуги, которые  потребил университет (основание – платежное поручение, выписка УФК);

ДЕБЕТ 2 401 20 223    КРЕДИТ 2 302 23 730       20 000 руб.

– отражена стоимость коммунальных услуг, которые потребил научный центр (ф. 0504833);

ДЕБЕТ 2 302 23 830    КРЕДИТ 2 201 11 610

КРЕДИТ 18   20 000  руб.

– оплачены коммунальные услуги, которые потребил научный центр (основание – платежное поручение, выписка УФК);

ДЕБЕТ 2 205 31 560    КРЕДИТ 2 401 10 130       20 000  руб.

– начислена сумма задолженности научного центра по эксплуатируемому помещению, включая НДС (ф. 0504833);

ДЕБЕТ 2 201 11 510    КРЕДИТ 2 205 31 660

КРЕДИТ 17   20 000  руб.

– возмещены коммунальные расходы научным центром (основание – платежное поручение, выписка УФК). Данный способ отражения расходов предусмотрен в учетной политике учреждения.

Налог на прибыль: последствия для арендодателя

Поступившие арендные платежи относятся к внереализационным доходам. В качестве налоговых расходов можно признать затраты, непосредственно связанные с эксплуатацией и содержанием имущества. Суммы налога на имущество и земельного налога в части, приходящейся на сдаваемое в аренду имущество, также уменьшают налоговую базу. Но только если данные расходы не предусмотрены бюджетными ассигнованиями, выделенными учреждению.

А вот суммы, поступившие в качестве возмещения коммунальных платежей, в составе налоговых доходов не учитывайте. С этим согласны и судьи (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 марта 2007 г. № А74-3165/06-Ф02-1481/07).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"

    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль