Бухгалтерский учет производства и реализации готовой продукции в учреждении

1367
Если учреждение выпускает готовую продукцию и планирует ее продавать, очень важно не упустить ключевые моменты учета, чтобы избежать ошибок.

Счета учета

Анализ нормативных документов (Инструкции № 162н, № 174н, № 183н) показывает, что, выпускаемая готовая продукция, по-разному отражается в бухгалтерском учете казенными, бюджетными и автономными учреждениями (счета учета, проводки).

Казенное учреждение имеет право производить продукцию для реализации только в случаях, которые предусмотрены учредительными документами. Учет готовой продукции в бухгалтерском учете ведите по счету 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения» (п. 27 Инструкции № 162н).

Бюджетные и автономные учреждения готовую продукцию отражайте на счетах:

  • 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения»;
  • 0 105 27 000 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество учреждения».

Себестоимость

В учреждениях всех типов на дату выпуска применяется плановый (нормативно-плановый) метод оценки готовой продукции в бухгалтерском учете. В конце каждого месяца нужно определять фактическую себестоимость. В итоге между фактической и плановой себестоимостью получится разница, если товары:

  • не реализовали – разницу спишите на увеличение или уменьшение остатка;
  • реализовали, передали безвозмездно, списали в результате недостач, – разницу в стоимости спишите на увеличение или уменьшение финансового результата.

Так установлено в пункте 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете учреждения проходит на счете 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» по аналитическим счетам в зависимости от вида затрат.

Конкретный порядок учета затрат, калькулирование себестоимости, распределение накладных расходов и другие вопросы должны быть регулируются в учетной политике учреждения.

Рассмотрим проводки для всех типов учреждений.

Казенные учреждения:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Учет готовой продукции по плановой себестоимости

1 105 37 340

1 109 60 200

2

Принятие к учету разницы между фактической и плановой себестоимостью по:

нереализованной продукции;

1 105 37 340

1 109 60 200

реализованной продукции;

1 401 10 130

списанной в сумме естественной убыли

1 401 20 272

Учет готовой продукции на складе

Первичным учетным документом по учету готовой продукции и оприходованию её на склад является требование-накладная (ф. 0504204). На складе учет готовой продукции ведут материально-ответственные лица в карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043). Товар измеряют по физическим свойствам (штуки, объем, вес, длина и пр.), которые используют также при учете движения готовой продукции.

Это установлено в пунктах 6, 119 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 № 52н.

Использование для нужд учреждения

Учреждение может использовать готовые для собственных нужд. В этом случае включите их состав материальных запасов или основных средств.

Продукцию в составе основных средств или материальных запасов примите к учету по первоначальной стоимости. В этом случае первоначальная стоимость будет равна фактической себестоимости объектов (п. 123 Инструкции № 157н). Перевод продукции в состав других материальных запасов или основных средств оформите требованием-накладной (ф. 0504204).

Казенные учреждения:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

в составе основных средств

1 101 ХХ 310

1 105 37 440

2

в составе материальных запасов

1 105 3Х 340

1 105 37 440

Реализация

Готовую продукцию реализуют по договорной цене. Размер наценок на продукцию учреждение определяет и утверждает самостоятельно с учетом законодательных, нормативных актов исполнительных органов власти.

Перечни продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые органы власти осуществляют государственное регулирование цен (тарифов), утверждены постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 № 239.

Учет реализации готовой продукции, а также работ и услуг отражается по счету 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Казенные учреждения:

Доходы казенного учреждения от приносящей доход деятельности поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Списана стоимость реализуемой готовой продукции

1 401 10 130

1 105 37 440

2

Начислена выручка от реализации готовой продукции (в т. ч. НДС)

1 205 31 560

1 401 10 130

3

Отражено уведомление администратора кассовых поступлений

1 304 04 440

1 303 05 730

4

Зачислен доход от реализации продукции в доход бюджета:

учреждениями, являющимися администратора­ми доходов бюджета

1 303 05 830

1 205 31 660

учреждениями, не являющимися администраторами доходов бюджета

1 210 02 440

1 205 31 660

Налогообложение

Реализация готовой продукции подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

Реализация продукции признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если учреждение не использует освобождение от уплаты НДС, начислите налог в момент передачи продукции или получения аванса (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При расчете налога на прибыль выручка от продажи готовой продукции признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).

Казенные учреждения выручку от реализации продукции уменьшать на расходы, которые связаны изготовлением и продажей, не могут. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251, пунктов 17 и 48.11 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Бюджетные и автономные учреждения в налоговом учете могут уменьшить выручку от реализации продукции на расходы, связанные с ее производством и реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль