Порядок формирования и использования резервов предстоящих расходов в учреждениях госсектора
Общие положения
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, учреждением создаются резервы предстоящих расходов (пункт 302.1 Инструкции № 157н). Учет резервов предстоящих расходов осуществляется на счете 40160 «Резервы предстоящих расходов».
Учреждение формирует резерв для предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время и компенсаций за неиспользованный отпуск.
Оценка обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск определяется на текущий год до 30 декабря предыдущего года. Она производится на основании сведений отдела кадров о количестве полагающихся дней отпуска в следующем году по каждому работнику. Сведения предоставляются за подписью руководителя отдела кадров до 20 декабря года, предшествующего году, на который осуществляется расчет резерва.
Расчет оценки обязательств подписывается исполнителем и главным бухгалтером учреждения.
Сумма резерва учреждения формируется ежемесячно из расчета 1/12 величины оценки обязательств.
Резерв используется только на покрытие тех расходов, в отношении которых он был создан.
Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва.
Операция по формированию резерва учреждения отражается в бухгалтерском учете в первый рабочий день месяца, на который формируется резерв. При недостаточности сумм резерва осуществляется его изменение (уточнение).
Создайте резерв на ремонт основных средств
На решение этой проблемы и направлено формирование резервов (письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998).
Следует отличать резервы предстоящих расходов, отражаемые в бухгалтерском учете, от резервов, формируемых в целях налогового учета.
Из резерва можно покрывать только те затраты, ради которых он создан
В первом случае резервы создают для равномерного включения затрат в себестоимость оказываемых услуг (выполняемых работ, выпускаемой продукции). Это позволяет избежать одномоментного отнесения затрат на финансовый результат. Во втором случае смысл в том, чтобы равномерно распределить расходы при расчете налога на прибыль.
Создание резерва в бухгалтерском учете
Согласно пункту 302.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, учреждение вправе самостоятельно решить, будет оно прибегать к резервированию или нет. Если вы намерены копить деньги на ремонт, установите в учетной политике порядок формирования резерва: виды расходов, методы оценки, даты признания в учете, аналитические счета и т. п.
Расходы, профинансированные из сформированного резерва, признают в учете за счет его суммы. Затраты на ремонт относят на подстатью 225 «Затраты, услуги по содержанию имущества» КОСГУ (Указания, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Отражение резервов на ремонт в учете
Для учета отложенных обязательств или резервов предназначен счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов».
Пример. Бюджетное учреждение формирует резерв на ремонт основных средств.
В соответствии с утвержденным планом-графиком ремонта и сметой текущий ремонт фасада здания обойдется в 360 тыс. руб. Вести работы будет подрядная организация, которой учреждение заплатит из средств субсидий, выделенных на выполнение государственного задания (КФО 4).
Стоимость текущего ремонта спортивной площадки, который также включен в план-график, составляет 72 тыс. руб. Этот ремонт учреждение проведет собственными силами за счет иной, приносящей доход деятельности (КФО 2). НДС она не облагается.
Согласно учетной политике, учреждение отчисляет деньги в резерв равными долями 1-го числа каждого месяца в течение финансового года. Списание фактических расходов проводят в период их возникновения, корректировку резерва – последним днем финансового периода. Затраты на ремонт по обоим кодам финансового обеспечения учреждение относит на общехозяйственные расходы.
В апреле отремонтировали спортивную площадку. Общая стоимость израсходованных строительных материалов – 73,5 тыс. руб.
В июне подрядчик выполнил текущий ремонт фасада здания. Общая стоимость выполненных работ – 357 тыс. руб.
В учете бюджетного учреждения будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 4 109 81 225 КРЕДИТ 4 401 60 225
30 000 (360 000 : 12 мес.) – начислен резерв на ремонт основных средств за счет субсидий на государственное задание;
ДЕБЕТ 2 109 81 225 КРЕДИТ 2 401 60 225 6000
(72 000 : 12 мес.)
– начислен резерв на ремонт основных средств за счет приносящей доход деятельности.
Эти две проводки бухгалтер будет оформлять 1-го числа каждого месяца с января по декабрь.
А в апреле он укажет в учете:
ДЕБЕТ 2 401 60 225 КРЕДИТ 2 105 34 440
72 000 руб.
– списаны строительные материалы на текущий ремонт спортивной площадки на сумму резерва;
ДЕБЕТ 2 109 81 225 КРЕДИТ 2 105 34 440
1500 руб.
– списаны строительные материалы на текущий ремонт спортивной площадки на сумму превышения резерва.
В июне операции будут отражены так:
ДЕБЕТ 4 401 60 225 КРЕДИТ 4 302 25 730
357 000 руб.
– отражены фактические расходы на текущий ремонт фасада здания, выполненный сторонней организацией.
В декабре:
ДЕБЕТ 4 109 81 225 КРЕДИТ 4 401 60 225 (сторно)
3000 руб.
– скорректирован резерв на ремонт основных средств методом «красное сторно».
Особенности создания и использования резерва в налоговом учете
Решение о создании резерва на ремонт основных средств в налоговом учете бюджетное учреждение также принимает самостоятельно. Основанием для этого служат разработанные и утвержденные сметы. Причем резервы могут быть предназначены:
для текущего ремонта;
для капитального ремонта, если на него надо копить более года и такой или аналогичный ремонт основных средств не проводили в предыдущие три года (письмо Минфина России от 29 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/386).
Важно запомнить!
Сумма отчислений в резерв не может превышать 20 процентов от доходов отчетного (налогового) периода, признаваемых в налоговом учете (п. 3 ст. 267.3 Налогового кодекса РФ)
Такие резервы формируют для покрытия расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 267.3 Налогового кодекса РФ). При этом суммы отчислений в резерв надо включать в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Если фактические расходы оказались больше, чем созданный резерв, то сумму превышения включают в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.
Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств определенстатьей 324 Налогового кодекса РФ.
