Порядок формирования и использования резервов предстоящих расходов в учреждениях госсектора

124
Если вы планируете какие то затраты на будущее, то резервировать средства лучше с начала года. Главное – прописать порядок в учетной политике. Рассмотрим правила формирования резерва и его отражение в учете.

Общие положения

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, учреждением создаются резервы предстоящих расходов (пункт 302.1 Инструкции № 157н). Учет резервов предстоящих расходов осуществляется на счете 40160 «Резервы предстоящих расходов».

Учреждение формирует резерв для предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время и компенсаций за неиспользованный отпуск.

Оценка обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск определяется на текущий год до 30 декабря предыдущего года. Она производится на основании сведений отдела кадров о количестве полагающихся дней отпуска в следующем году по каждому работнику. Сведения предоставляются за подписью руководителя отдела кадров до 20 декабря года, предшествующего году, на который осуществляется расчет резерва.

Расчет оценки обязательств подписывается исполнителем и главным бухгалтером учреждения.

Сумма резерва учреждения формируется ежемесячно из расчета 1/12 величины оценки обязательств.

Резерв используется только на покрытие тех расходов, в отношении которых он был создан.

Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Операция по формированию резерва учреждения отражается в бухгалтерском учете в первый рабочий день месяца, на который формируется резерв. При недостаточности сумм резерва осуществляется его изменение (уточнение).

Создайте резерв на ремонт основных средств

На решение этой проблемы и направлено формирование резервов (письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998).

Следует отличать резервы предстоящих расходов, отражаемые в бухгалтерском учете, от резервов, формируемых в целях налогового учета.

Из резерва можно покрывать только те затраты, ради которых он создан

В первом случае резервы создают для равномерного включения затрат в себестоимость оказываемых услуг (выполняемых работ, выпускаемой продукции). Это позволяет избежать одномоментного отнесения затрат на финансовый результат. Во втором случае смысл в том, чтобы равномерно распределить расходы при расчете налога на прибыль.

Создание резерва в бухгалтерском учете

Согласно пункту 302.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, учреждение вправе самостоятельно решить, будет оно прибегать к резервированию или нет. Если вы намерены копить деньги на ремонт, установите в учетной политике порядок формирования резерва: виды расходов, методы оценки, даты признания в учете, аналитические счета и т. п.

Расходы, профинансированные из сформированного резерва, признают в учете за счет его суммы. Затраты на ремонт относят на подстатью 225 «Затраты, услуги по содержанию имущества» КОСГУ (Указания, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Отражение резервов на ремонт в учете

Для учета отложенных обязательств или резервов предназначен счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов».

Пример. Бюджетное учреждение формирует резерв на ремонт основных средств.

В соответствии с утвержденным планом-графиком ремонта и сметой текущий ремонт фасада здания обойдется в 360 тыс. руб. Вести работы будет подрядная организация, которой учреждение заплатит из средств субсидий, выделенных на выполнение государственного задания (КФО 4).

Стоимость текущего ремонта спортивной площадки, который также включен в план-график, составляет 72 тыс. руб. Этот ремонт учреждение проведет собственными силами за счет иной, приносящей доход деятельности (КФО 2). НДС она не облагается.

Согласно учетной политике, учреждение отчисляет деньги в резерв равными долями 1-го числа каждого месяца в течение финансового года. Списание фактических расходов проводят в период их возникновения, корректировку резерва – последним днем финансового периода. Затраты на ремонт по обоим кодам финансового обеспечения учреждение относит на общехозяйственные расходы.

В апреле отремонтировали спортивную площадку. Общая стоимость израсходованных строительных материалов – 73,5 тыс. руб.

В июне подрядчик выполнил текущий ремонт фасада здания. Общая стоимость выполненных работ – 357 тыс. руб.

В учете бюджетного учреждения будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 4 109 81 225 КРЕДИТ 4 401 60 225

30 000 (360 000 : 12 мес.) – начислен резерв на ремонт основных средств за счет субсидий на государственное задание;

ДЕБЕТ 2 109 81 225 КРЕДИТ 2 401 60 225 6000

(72 000 : 12 мес.)

– начислен резерв на ремонт основных средств за счет приносящей доход деятельности.

Эти две проводки бухгалтер будет оформлять 1-го числа каждого месяца с января по декабрь.

А в апреле он укажет в учете:

ДЕБЕТ 2 401 60 225 КРЕДИТ 2 105 34 440

72 000 руб.

– списаны строительные материалы на текущий ремонт спортивной площадки на сумму резерва;

ДЕБЕТ 2 109 81 225 КРЕДИТ 2 105 34 440

1500 руб.

– списаны строительные материалы на текущий ремонт спортивной площадки на сумму превышения резерва.

В июне операции будут отражены так:

ДЕБЕТ 4 401 60 225 КРЕДИТ 4 302 25 730

357 000 руб.

– отражены фактические расходы на текущий ремонт фасада здания, выполненный сторонней организацией.

В декабре:

ДЕБЕТ 4 109 81 225 КРЕДИТ 4 401 60 225 (сторно)

3000 руб.

– скорректирован резерв на ремонт основных средств методом «красное сторно».

Особенности создания и использования резерва в налоговом учете

Решение о создании резерва на ремонт основных средств в налоговом учете бюджетное учреждение также принимает самостоятельно. Основанием для этого служат разработанные и утвержденные сметы. Причем резервы могут быть предназначены:

для текущего ремонта;

для капитального ремонта, если на него надо копить более года и такой или аналогичный ремонт основных средств не проводили в предыдущие три года (письмо Минфина России от 29 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/386).

Важно запомнить!

Сумма отчислений в резерв не может превышать 20 процентов от доходов отчетного (налогового) периода, признаваемых в налоговом учете (п. 3 ст. 267.3 Налогового кодекса РФ)

Такие резервы формируют для покрытия расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 267.3 Налогового кодекса РФ). При этом суммы отчислений в резерв надо включать в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если фактические расходы оказались больше, чем созданный резерв, то сумму превышения включают в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств определенстатьей 324 Налогового кодекса РФ.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль