Порядок формирования и использования резервов предстоящих расходов в учреждениях госсектора

181
Если вы планируете какие то затраты на будущее, то резервировать средства лучше с начала года. Главное – прописать порядок в учетной политике. Рассмотрим правила формирования резерва и его отражение в учете.

Общие положения

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, учреждением создаются резервы предстоящих расходов (пункт 302.1 Инструкции № 157н). Учет резервов предстоящих расходов осуществляется на счете 40160 «Резервы предстоящих расходов».

Учреждение формирует резерв для предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время и компенсаций за неиспользованный отпуск.

Оценка обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск определяется на текущий год до 30 декабря предыдущего года. Она производится на основании сведений отдела кадров о количестве полагающихся дней отпуска в следующем году по каждому работнику. Сведения предоставляются за подписью руководителя отдела кадров до 20 декабря года, предшествующего году, на который осуществляется расчет резерва.

Расчет оценки обязательств подписывается исполнителем и главным бухгалтером учреждения.

Сумма резерва учреждения формируется ежемесячно из расчета 1/12 величины оценки обязательств.

Резерв используется только на покрытие тех расходов, в отношении которых он был создан.

Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Операция по формированию резерва учреждения отражается в бухгалтерском учете в первый рабочий день месяца, на который формируется резерв. При недостаточности сумм резерва осуществляется его изменение (уточнение).

Создайте резерв на ремонт основных средств

На решение этой проблемы и направлено формирование резервов (письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998).

Следует отличать резервы предстоящих расходов, отражаемые в бухгалтерском учете, от резервов, формируемых в целях налогового учета.

Из резерва можно покрывать только те затраты, ради которых он создан

В первом случае резервы создают для равномерного включения затрат в себестоимость оказываемых услуг (выполняемых работ, выпускаемой продукции). Это позволяет избежать одномоментного отнесения затрат на финансовый результат. Во втором случае смысл в том, чтобы равномерно распределить расходы при расчете налога на прибыль.

Создание резерва в бухгалтерском учете

Согласно пункту 302.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, учреждение вправе самостоятельно решить, будет оно прибегать к резервированию или нет. Если вы намерены копить деньги на ремонт, установите в учетной политике порядок формирования резерва: виды расходов, методы оценки, даты признания в учете, аналитические счета и т. п.

Расходы, профинансированные из сформированного резерва, признают в учете за счет его суммы. Затраты на ремонт относят на подстатью 225 «Затраты, услуги по содержанию имущества» КОСГУ (Указания, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Отражение резервов на ремонт в учете

Для учета отложенных обязательств или резервов предназначен счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов».

Пример. Бюджетное учреждение формирует резерв на ремонт основных средств.

В соответствии с утвержденным планом-графиком ремонта и сметой текущий ремонт фасада здания обойдется в 360 тыс. руб. Вести работы будет подрядная организация, которой учреждение заплатит из средств субсидий, выделенных на выполнение государственного задания (КФО 4).

Стоимость текущего ремонта спортивной площадки, который также включен в план-график, составляет 72 тыс. руб. Этот ремонт учреждение проведет собственными силами за счет иной, приносящей доход деятельности (КФО 2). НДС она не облагается.

Согласно учетной политике, учреждение отчисляет деньги в резерв равными долями 1-го числа каждого месяца в течение финансового года. Списание фактических расходов проводят в период их возникновения, корректировку резерва – последним днем финансового периода. Затраты на ремонт по обоим кодам финансового обеспечения учреждение относит на общехозяйственные расходы.

В апреле отремонтировали спортивную площадку. Общая стоимость израсходованных строительных материалов – 73,5 тыс. руб.

В июне подрядчик выполнил текущий ремонт фасада здания. Общая стоимость выполненных работ – 357 тыс. руб.

В учете бюджетного учреждения будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 4 109 81 225 КРЕДИТ 4 401 60 225

30 000 (360 000 : 12 мес.) – начислен резерв на ремонт основных средств за счет субсидий на государственное задание;

ДЕБЕТ 2 109 81 225 КРЕДИТ 2 401 60 225 6000

(72 000 : 12 мес.)

– начислен резерв на ремонт основных средств за счет приносящей доход деятельности.

Эти две проводки бухгалтер будет оформлять 1-го числа каждого месяца с января по декабрь.

А в апреле он укажет в учете:

ДЕБЕТ 2 401 60 225 КРЕДИТ 2 105 34 440

72 000 руб.

– списаны строительные материалы на текущий ремонт спортивной площадки на сумму резерва;

ДЕБЕТ 2 109 81 225 КРЕДИТ 2 105 34 440

1500 руб.

– списаны строительные материалы на текущий ремонт спортивной площадки на сумму превышения резерва.

В июне операции будут отражены так:

ДЕБЕТ 4 401 60 225 КРЕДИТ 4 302 25 730

357 000 руб.

– отражены фактические расходы на текущий ремонт фасада здания, выполненный сторонней организацией.

В декабре:

ДЕБЕТ 4 109 81 225 КРЕДИТ 4 401 60 225 (сторно)

3000 руб.

– скорректирован резерв на ремонт основных средств методом «красное сторно».

Особенности создания и использования резерва в налоговом учете

Решение о создании резерва на ремонт основных средств в налоговом учете бюджетное учреждение также принимает самостоятельно. Основанием для этого служат разработанные и утвержденные сметы. Причем резервы могут быть предназначены:

для текущего ремонта;

для капитального ремонта, если на него надо копить более года и такой или аналогичный ремонт основных средств не проводили в предыдущие три года (письмо Минфина России от 29 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/386).

Важно запомнить!

Сумма отчислений в резерв не может превышать 20 процентов от доходов отчетного (налогового) периода, признаваемых в налоговом учете (п. 3 ст. 267.3 Налогового кодекса РФ)

Такие резервы формируют для покрытия расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 267.3 Налогового кодекса РФ). При этом суммы отчислений в резерв надо включать в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если фактические расходы оказались больше, чем созданный резерв, то сумму превышения включают в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств определенстатьей 324 Налогового кодекса РФ.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×