Определение себестоимости отдельного вида услуг в учреждениях госсектора

163
В отношении учреждений, выполняющих госфункции, важно отметить, что ранее все затраты, связанные с оказанием платных услуг, относили к одному виду – «платные медицинские услуги», «платные образовательные услуги», «дополни тельные платные социальные услуги» и др. При этом реальная стоимость каждого вида оказываемых услуг не принималась во внимание. В настоящее время для каждого бюджетного учреждения установлен перечень видов услуг. Так же утверждены перечни государственных услуг, оказываемых казенными учреждениями.

Способы определения себестоимости

Определение себестоимости каждого отдельного вида услуг важно по следующим причинам:

•          для правильного определения цены услуги;

•          для услуг, оказываемых бюджетными учреждениями в рамках выполнения государственного (муниципального) задания за счет средств субсидий – для правильного определения сумм субсидий.

В условиях, когда цена платных услуг не связана с их себестоимостью, невозможно определить реальный размер субсидий. Основываться на приблизительных ценах платных услуг неправильно;

•          для государственных услуг, оказываемых казенными  учреждениями.

Учет себестоимости государственных услуг важен для определения в дальнейшем размеров бюджетных ассигнований и величины соответствующей госпошлины (если таковая установлена).

Для учреждений, выполняющих госфункции, возможны два варианта учета за- трат (кроме прямых и накладных):

•          все затраты аккумулировать по дебету счета 0 10980 000, а затем производить распределение затрат на себестоимость и на финансовый результат;

•          по каждому виду затрат производить распределение сумм на общехозяйственные расходы, связанные с производством продукции и оказанием услуг, и на расходы, связанные с иными направлениями деятельности.

Таким образом, себестоимость продукции, услуг, работ складывается из трех источников:

•          прямого отнесения затрат на конкретный вид продукции, услуг;

•          распределения накладных расходов;

•          распределения общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы

Определения общехозяйственных расходов Инструкция № 157н не приводит. Можно предположить, что к ним следует относить все расходы, не связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, на- пример:

•          заработную плату административно-управленческого персонала;

•          расходы на амортизацию и содержание имущества, используемого в административных подразделениях;

•          расходы на амортизацию, содержание и коммунальные услуги по зданиям, в которых расположены исключительно административные подразделения.

К категории общехозяйственных расходов также следует отнести затраты, которые невозможно однозначно разделить между производственными и непроизводственными подразделениями, например:

•          расходы на амортизацию и содержание имущества, используемого в интересах и административных, и производственных подразделений;

•          расходы на амортизацию, содержание, коммунальные услуги по зданиям, в которых расположены и административные, и производственные подразделения.

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политики распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Часть общехозяйственных затрат, не подлежащая распределению, относится на увеличение расходов текущего финансового года.

Отражение общехозяйственных расходов

В учете общехозяйственные расходы отражаются на счете 0 10980 000 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг», в рамках которого открываются аналитические счета по кодам КОСГУ:

0 10980 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы»;

0 10980 212 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат»;

0 10980 213 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда»;

0 10980 221 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части услуг связи»;

0 10980 223 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг»;

0 10980 224 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части арендной платы за пользование имуществом»;

0 10980 272 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов»;

0 10980 290 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов».

В целом проведение границы между накладными и общехозяйственными расходами, особенно в учреждениях, которые не осуществляют никакой иной деятельности, кроме производства продукции, оказания услуг, может быть неоднозначным.

Инструкция № 157н не определяет, каким образом следует вести учет расходов учреждениям, которые кроме оказания государственных услуг осуществляют выполнение тех или иных государственных функций.

Бухгалтерские записи

Приведенные далее бухгалтерские записи охватывают не все возможные статьи (подстатьи) КОСГУ, но показывают общий принцип выполнения проводок, формирующих себестоимость продукции, работ, услуг:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

На себестоимость готовой продукции, услуг, работ отнесены прямые расходы сырья и иных материалов

0 10960 272

0 105ХХ 440

2

На себестоимость готовой продукции, услуг, работ отнесены прямые расходы на амортизацию оборудования

0 10960 271

0 104ХХ 410

3

На себестоимость готовой продукции, услуг, работ отнесены прямые расходы на прочие услуги

0 10960 226

0 30226 730

4

На себестоимость готовой продукции, услуг, работ отнесены прямые расходы на оплату труда персона- ла

0 10960 211

0 30211 730

5

На себестоимость готовой продукции, услуг, работ отнесены прямые расходы на платежи во внебюджетные фонды с зарплаты персонала

0 10960 213

0 303ХХ 730

6

Накладные расходы сырья и иных материалов

0 10970 272

0 105ХХ 440

7

Накладные расходы на амортизацию оборудования

0 10970 271

0 104ХХ 410

8

Накладные расходы на прочие услуги

0 10970 226

0 30226 730

9

Накладные расходы на оплату труда персонала

0 10970 211

0 30211 730

10

Накладные расходы на платежи во внебюджетные фонды с зарплаты персонала

0 10970 213

0 303ХХ 730

11

Накладные расходы сырья и иных материалов расределены на себестоимость продукции, работ, услуг

0 10960 272

0 10970 272

12

Накладные расходы на амортизацию оборудования распределены на себестоимость продукции, работ, услуг

0 10960 271

0 10970 271

13

Накладные расходы на прочие услуги распределены на себестоимость продукции, работ, услуг

0 10960 226

0 10970 226

14

Накладные расходы на оплату труда персонала распределены на себестоимость продукции, работ, услуг

0 10960 211

0 10970 211

15

Накладные расходы на платежи во внебюджетные фонды с зарплаты персонала распределены на себе стоимость продукции, работ, услуг

0 10960 213

0 10970 213

16

Общехозяйственные расходы сырья и иных материалов

0 10980 272

0 105ХХ 440

17

Общехозяйственные расходы на амортизацию оборудования

0 10980 271

0 104ХХ 410

18

Общехозяйственные расходы на прочие услуги

0 10980 226

0 30226 730

19

Общехозяйственные расходы на оплату труда персонала

0 10980 211

0 30211 730

20

Общехозяйственные расходы на платежи во внебюджетные фонды с зарплаты персонала

0 10980 213

0 303ХХ 730

21

Общехозяйственные расходы сырья и иных мате- риалов распределены на себестоимость продукции, работ, услуг

0 10960 272

0 10980 272

22

Общехозяйственные расходы на амортизацию оборудования распределены на себестоимость продукции, работ, услуг

0 10960 271

0 10980 271

23

Общехозяйственные расходы на прочие услуги распределены на себестоимость продукции, работ, услуг

0 10960 226

0 10980 226

24

Общехозяйственные расходы на оплату труда персонала распределены на себестоимость продукции, работ, услуг

0 10960 211

0 10980 211

25

Общехозяйственные расходы на платежи во внебюджетные фонды с зарплаты персонала распределены на себестоимость продукции, работ, услуг

0 10960 213

0 10980 213

26

Нераспределяемые общехозяйственные расходы сырья и иных материалов отнесены на финансовый результат

0 40120 272

0 10980 272

27

Нераспределяемые общехозяйственные расходы на амортизацию оборудования отнесены на финансовый результат

0 40120 271

0 10980 271

28

Нераспределяемые общехозяйственные расходы на прочие услуги отнесены на финансовый результат

0 40120 226

0 10980 226

29

Нераспределяемые общехозяйственные расходы на оплату труда персонала отнесены на финансовый результат

0 40120 211

0 10980 211

30

Нераспределяемые общехозяйственные расходы на платежи во внебюджетные фонды с зарплаты персонала отнесены на финансовый результат

0 40120 213

0 10980 213

Операции с кредитом счета 0 10960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» отличаются для готовой продукции и для работ, услуг.

По мере выпуска в течение месяца готовая продукция приходуется по плановой (нормативно-плановой) себестоимости в дебет счета 0 10507 340 с кредита аналитических счетов счета 0 10960 200. По итогам месяца себестоимость готовой продукции корректируется. В части остатка продукции корректировка себестоимости выполняется по счету 0 10507 000 в корреспонденции со счетом 0 10960 000. В части реализованной (выбывшей по иным причинам) продукции проводки по корректировке себестоимости выполняются по счету 0 40110 130 в корреспонденции со счетом 0 10960 000.

При принятии к учету готовой продукции, а также при корректировке фактической себестоимости по итогам месяца производится списание затрат со счета 0 10960 000 не одной общей суммой, а в разрезе аналитических кодов: 0 10960 211– 0 10960 213, 0 10960 221–0 10960 226, 0 10960 271, 0 10960 272, 0 10960 290, например:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

2

3

4

1

На себестоимость готовой продукции отнесена стоимость израсходованного сырья и иных материалов

0 105Х7 340

0 10960 272

2

На себестоимость готовой продукции отнесена амортизация оборудования

0 105Х7 340

0 10960 271

3

На себестоимость готовой продукции отнесены коммунальные расходы

0 105Х7 340

0 10960 223

4

На себестоимость готовой продукции отнесены расходы на оплату труда персонала

0 105Х7 340

0 10960 211

5

На себестоимость готовой продукции отнесены расходы на платежи во внебюджетные фонды с зарплаты персонала

0 105Х7 340

0 10960 213

Похожий набор проводок (в зависимости от состава затрат) необходимо выполнить по каждому виду продукции, выпускавшемуся в текущем месяце.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не про- шедшие испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат и распределенных накладных расходов.

Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства.

В отношении себестоимости работ, услуг бухгалтерские проводки проще. По итогам месяца себестоимость работ, услуг списывается в дебет счета 0 40110 130 с кредита аналитических счетов счета 0 10960 200.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Списание себестоимости услуг в части стоимости израсходованного сырья и иных материалов

0 40110 130

0 10960 272

2

Списание себестоимости услуг в части амортизации оборудования

0 40110 130

0 10960 271

3

Списание себестоимости услуг в части коммуналь- ных расходов

0 40110 130

0 10960 223

4

Списание себестоимости услуг в части расходов на оплату труда персонала

0 40110 130

0 10960 211

5

Списание себестоимости услуг в части расходов на пла- тежи во внебюджетные фонды с зарплаты персонала

0 40110 130

0 10960 213

Пример

В текущем месяце бюджетным  учреждением изготовлено 1000 шт. пеноблоков, которые были реализованы по цене 60 руб. (в т. ч. НДС 10 руб.) за один пеноблок. Фактическая себестоимость пеноблоков в конце месяца составила 30 руб. за одну шт. Фактические затраты на изготовление 1000 шт. пеноблоков (заработная плата, начисленные на нее страховые взносы, стоимость материалов, амортизация машин и оборудования и др.) в текущем месяце составили 30 000 руб. Плановая себестоимость одного пеноблока составляет 32 руб. Согласно учетной политике учреждения в течение месяца готовая продукция учитывается по плановой себестоимости, фактическая себестоимость определяется по окончании месяца. Рассмотрим, каким образом отразить в учете изготовление пеноблоков, предназначенных для продажи.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Сумма, руб.

дебет счета

кредит счета

1

Принята к учету произведенная готовая продукция по плановой себестоимости при поступлении на склад

(32 руб.  1000 шт.)

2 10537 340

2 10960 211

2 10960 213

2 10960 223

2 10960 271

2 10960 272

32 000,00

2

Начислены доходы от реализации готовой продукции по цене реализации

(60 руб. х 1000 шт.)

2 20531 560

2 40110 130

60 000,00

3

Начислен НДС (10 руб.  1000 шт.)

2 40110 130

2 30304 730

10 000,00

4

Списана готовая продукция при отпуске покупателю (по плановой себестоимости)

2 40110 130

2 10537 440

32 000,00

5

Поступила плата за реализованную готовую продукцию на лицевой счет учреждения

2 20111 510

2 20531 660

60 000,00

6

Сформирована фактическая себестоимость готовой продукции

2 10960 211

2 10960 213

2 10960 223

2 10960 271

2 10960 272

2 10434 410

2 10536 440

2 30211 730

2 30223 730

2 30306 730

2 30307 730

2 30310 730

2 30311 730

30 000,00

7

Списано превышение плановой себестоимости над фактической по реализован- ной продукции

2 40110 130

сторно

2 10960 211

2 10960 213

2 10960 223

2 10960 271

2 10960 272

2000,00

В рамках счета 0 10900 000 предусмотрено также выделение категории издержек обращения, т. е. расходов, непосредственно связанных с реали- зацией товаров, в т. ч. расходов на продвижение товаров, например:

•          оплата труда продавцов;

•          расходы на амортизацию и содержание торгового оборудования.

Издержки обращения отражаются в учете на аналитических счетах счета 0 10990 000 «Издержки обращения». В рамках счета 0 10990 000 открываются ана- литические счета по кодам КОСГУ, например:

•          0 1099Х 211 «Издержки обращения в части заработной платы»;

•          0 1099Х 213 «Издержки обращения в части начислений на выплаты по оплате труда»;

•          0 1099Х 222 «Издержки обращения в части транспортных услуг»;

•          0 1099Х 271 «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов»;

•          0 1099Х 290 «Издержки обращения в части прочих расходов».

По итогам месяца издержки обращения относятся на финансовый результат текущего финансового года. В приведенных ниже бухгалтерских проводках упомянуты не все возможные коды КОСГУ, но представлена общая тенденция отражения издержек:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

На издержки обращения отнесены расходы сырья и иных материалов

2 10990 272

2 105ХХ 440

2

На издержки обращения отнесены расходы на амортизацию оборудования

2 10990 271

2 104ХХ 410

3

На издержки обращения отнесены расходы на прочие услуги

2 10990 226

2 30226 730

4

На издержки обращения отнесены расходы на оплату труда персонала

2 10990 211

2 30211 730

5

На издержки обращения отнесены расходы на плате- жи во внебюджетные фонды с зарплаты персонала

2 10990 213

2 303ХХ 730

6

Издержки обращения в части расходов сырья и иных материалов отнесены на финансовый результат теку- щего финансового года

2 40120 272

2 10990 272

7

Издержки обращения в части расходов на амортизацию оборудования отнесены на финансовый результат текущего финансового года

2 40120 271

2 10990 271

8

Издержки обращения в части расходов на прочие услуги отнесены на финансовый результат текущего финансового года

2 40120 223

2 10990 223

9

Издержки обращения в части расходов на оплату труда персонала отнесены на финансовый результат текущего финансового года

2 40120 211

2 10990 211

10

Издержки обращения в части расходов на платежи во внебюджетные фонды с зарплаты персонала отнесены на финансовый результат текущего финансового года

2 40120 213

2 10990 213

Читайте в следующих номерах журнала "Платные услуги учреждения"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Портал по организации платной деятельности в госучреждении

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги в учреждении;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль