Приобретение (изготовление) имущества в казну

В Инструкции № 162н не приведены проводки по приобретению (изготовлению) объектов в состав имущества казны. Но на практике учреждения сталкиваются с этим. Порядок учета, в статье.

Оперативное управление

С одной стороны, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 299 ГК РФ все, что приобретается (изготавливается) учреждением, автоматически с поступлением в собственность поступает в его оперативное управление. То есть невозможно при обрести в состав имущества казны, например, компьютер, это будет нарушением норм ГК РФ. Компьютер сразу поступает в оперативное управление того учреждения, которое его приобретает. В казну компьютер сможет попасть только после того, как будет документально оформлено прекращение права оперативного управления.

С другой стороны, в отношении недвижимого имущества (здания, сооружения, непроизведенные активы) и право собственности, и право оперативного управления под­ лежат государственной регистрации. Причем, очевидно, может быть зарегистрировано право собственности без регистрации права оперативного управления. В этом случае возможно приобретение (изготовление) объектов недвижимого имущества напрямую в состав имущества казны. Отражение такой операции в учете следует производить аналогично приобретению (изготовлению) основных средств – недвижимого имущество с отражением сумм вложений на счете 1 10611 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения».

Также невозможно, с точки зрения ГК РФ, приобрести в казну автотранспорт, поскольку государственная регистрации автотранспорта в органах ГИБДД не является регистрацией права собственности. Поэтому приобретенный автотранспорт сразу поступает в оперативное управление учреждения, которое его приобретает.

Имущество в казне как промежуточное состояние. Одно важное назначение имущества казны и счета 1 10800 000 нередко выпадает из внимания участников бюджетного процесса: промежуточное состояние при передаче имущества между учреждениями. Особенно это важно в отношении недвижимого имущества, права на которое подлежат государственной   регистрации.

Прекращение права оперативного управление

Встречаются ситуации, когда при передаче недвижимого имущества между учреждениями проходит некоторое время между прекращением права оперативного управления у передающей стороны и регистрацией права оперативного управления у принимающей стороны. Согласно нормам статей 214 и 215 ГК РФ при прекращении права оперативного управления имущество становится имуществом  казны.

Такая операция – передача недвижимого имущества между двумя учреждениями в рамках одного публично­правового образования с неодновременным прекращением и возникновением права оперативного управления – должна быть документально оформлена тремя актами приема­передачи. От одного учреждения – уполномоченному органу по управлению имуществом казны и далее от уполномоченного органа – другому учреждению сначала в пользование (до момента регистрации права оперативного управления) и затем – в оперативное управление.

Учет

Дополнительного утверждения актов в уполномоченном органе по управлению имуществом не потребуется, потому что этот орган в одном акте будет выступать принимающей стороной, а в двух других – передающей. В соответствии с нормами ГК РФ в указанной хозяйственной ситуации иных вариантов просто нет.

Для отражения в учете учреждения имущества, которое находится в пользовании без оформления права оперативного управления на него, в соответствии с положениями пункта 333 Инструкции № 157н должен использоваться забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование».

Согласно Инструкции № 157н (пункт 383), учреждение, передающее имущество в пользование, отражает такое имущество в своем учете по дебету забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Таким образом, в соответствии с действующими нормами бюджетного учета однозначно определен перечень счетов учета, по которым следует отразить указанную операцию.

Исходя из всех изложенных обстоятельств в соответствии с требованиями действующего законодательства операция должна быть отражена в учете следующим образом:

При такой схеме исключаются проблемы, известные многим бухгалтерам:

•          необходимость утверждать акт приема­передачи в уполномоченном органе по управлению имуществом. При правильной схеме орган по управлению имуще­ ством сам будет принимающей или передающей стороной;

•          временные разрывы (до полугода и более) между списанием имущества пере­ дающей стороной и полным оформлением его принимающей стороной. При правильной схеме на протяжении всего периода оформления имущество будет находиться в составе казны;

•          расхождение в начислении амортизации, связанное с временным перерывом при оформлении приема­передачи. Например, передающая сторона датирует акт приема­передачи 1 февраля 2013 г. Акт «застревает» в уполномоченном органе по управлению имуществом на 3 месяца и утверждается только в мае. Следовательно, передающая сторона должна доначислить амортизацию еще за 3 месяца, но тогда придется переписывать с таким трудом утвержденный акт приема­передачи. При правильной схеме амортизацию за весь период перемещения начислит учреждение­получатель после получения имущества из казны.

Поскольку указанная выше схема перемещения имущества казны в общефедеральном законодательстве не предписана как обязательная, ее следует утвердить на уровне публично- правовых образований.

Также следует предусмотреть возможность передачи через имущество казны основных средств, списанных при вводе в эксплуатацию (забалансовый счет 21) и материальных запасов. Это будет необходимо, в первую очередь, при полной передаче имущества ликвидируемых (реорганизуемых) учреждений.

Особенно важно промежуточное отражение имущества в составе имущества казны при передаче недвижимого имущества (а также движимого) между учреждениями разных уровней бюджета.

Пример

Департамент образования субъекта РФ осуществляет безвозмездную передачу легкового автомобиля управлению образования муниципального района в рамках меж- бюджетных  отношений  через  казну.  Первоначальная стоимость переданного легкового автомобиля равна 450 000 руб., сумма начисленной амортизации – 250 000 руб. Все операции по передаче (получению)  легкового  автомобиля  совершены в одном месяце. Рассмотрим, каким образом отразить данные операции в бюджетном учете.

Имущество (легковой автомобиль), находящееся в собственности субъекта РФ, переходит в муниципальную собственность. Это имущество до его закрепления за муниципальными предприятиями и учреждениями составляет казну муниципального образования (абзац второй пункта 3 статьи 215 ГК РФ).