В Инструкции № 162н не приведены проводки по приобретению (изготовлению) объектов в состав имущества казны. Но на практике учреждения сталкиваются с этим. Порядок учета, в статье.
Оперативное управление
С одной стороны, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 299 ГК РФ все, что приобретается (изготавливается) учреждением, автоматически с поступлением в собственность поступает в его оперативное управление. То есть невозможно при обрести в состав имущества казны, например, компьютер, это будет нарушением норм ГК РФ. Компьютер сразу поступает в оперативное управление того учреждения, которое его приобретает. В казну компьютер сможет попасть только после того, как будет документально оформлено прекращение права оперативного управления.
С другой стороны, в отношении недвижимого имущества (здания, сооружения, непроизведенные активы) и право собственности, и право оперативного управления под лежат государственной регистрации. Причем, очевидно, может быть зарегистрировано право собственности без регистрации права оперативного управления. В этом случае возможно приобретение (изготовление) объектов недвижимого имущества напрямую в состав имущества казны. Отражение такой операции в учете следует производить аналогично приобретению (изготовлению) основных средств – недвижимого имущество с отражением сумм вложений на счете 1 10611 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения».
Также невозможно, с точки зрения ГК РФ, приобрести в казну автотранспорт, поскольку государственная регистрации автотранспорта в органах ГИБДД не является регистрацией права собственности. Поэтому приобретенный автотранспорт сразу поступает в оперативное управление учреждения, которое его приобретает.
Имущество в казне как промежуточное состояние. Одно важное назначение имущества казны и счета 1 10800 000 нередко выпадает из внимания участников бюджетного процесса: промежуточное состояние при передаче имущества между учреждениями. Особенно это важно в отношении недвижимого имущества, права на которое подлежат государственной регистрации.
Прекращение права оперативного управление
Встречаются ситуации, когда при передаче недвижимого имущества между учреждениями проходит некоторое время между прекращением права оперативного управления у передающей стороны и регистрацией права оперативного управления у принимающей стороны. Согласно нормам статей 214 и 215 ГК РФ при прекращении права оперативного управления имущество становится имуществом казны.
Такая операция – передача недвижимого имущества между двумя учреждениями в рамках одного публичноправового образования с неодновременным прекращением и возникновением права оперативного управления – должна быть документально оформлена тремя актами приемапередачи. От одного учреждения – уполномоченному органу по управлению имуществом казны и далее от уполномоченного органа – другому учреждению сначала в пользование (до момента регистрации права оперативного управления) и затем – в оперативное управление.
Учет
Дополнительного утверждения актов в уполномоченном органе по управлению имуществом не потребуется, потому что этот орган в одном акте будет выступать принимающей стороной, а в двух других – передающей. В соответствии с нормами ГК РФ в указанной хозяйственной ситуации иных вариантов просто нет.
Для отражения в учете учреждения имущества, которое находится в пользовании без оформления права оперативного управления на него, в соответствии с положениями пункта 333 Инструкции № 157н должен использоваться забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование».
Согласно Инструкции № 157н (пункт 383), учреждение, передающее имущество в пользование, отражает такое имущество в своем учете по дебету забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
Таким образом, в соответствии с действующими нормами бюджетного учета однозначно определен перечень счетов учета, по которым следует отразить указанную операцию.
Исходя из всех изложенных обстоятельств в соответствии с требованиями действующего законодательства операция должна быть отражена в учете следующим образом:
Хозяйственная операция |
Учетная операция |
Бухгалтерская запись |
Документ |
|
дебет счета |
кредит счета |
|||
В учете передающей стороны |
||||
Списание с учета имущества при прекращении права оперативного управления, передача в уполномоченный орган по управлению имуществом |
Списание балансовой стоимости |
КРБ 1 40120 241 |
КРБ 1 1011Х 410 |
Акт приема передачи № 1. Регистрационное свидетельство о прекращении права оперативного управления |
Списание суммы начисленной амортизации |
КРБ 1 1041Х 410 |
КРБ 1 40120 241 |
||
В учете уполномоченного органа по управлению имуществом |
||||
Отражение поступле ния имущества казны при прекращении права оперативного управления |
Отражение балансовой стоимости |
гКБК 1 10851 310 |
КДБ 1 40110 180 |
Акт приема передачи № 1 |
Отражение суммы амор тизации |
КДБ 1 40110 180 |
гКБК 1 10451 410 |
||
Отражение передачи имущества в поль зование до момента регистрации права оперативного управ ления |
Отражение балансовой стоимости |
Забалансовый счет 26.10 |
Акт приема передачи № 2 |
|
В учете принимающей стороны |
||||
Отражение поступ ления имущества в пользование до момента регистрации права оперативного управления |
Отражение балансовой стоимости |
Забалансовый счет 01.10 |
Акт приема передачи № 2 |
|
В учете уполномоченного органа по управлению имуществом |
||||
Отражение выбытия имущества казны при регистрации права оперативного управ ления |
Списание балансовой стоимости |
гКБК 1 40120 241 |
гКБК 1 10851 410 |
Акт приема передачи № 3. Свидетельство о регистрации права оперативного управления |
Списание суммы начис ленной амор тизации |
гКБК 1 10451 410 |
гКБК 1 40120 241 |
||
Отражение прекращения передачи в безвозмезд ное пользова ние |
Забалансовый счет 26.10 |
|||
В учете принимающей стороны |
||||
Отражение поступления имущества при регистрации права оперативного управления |
Отражение прекращения безвозмездного пользования |
Забалансовый счет 01.10 |
Акт приема передачи № 3. Свидетельство о регистрации права оперативного управления |
|
Отражение балансовой стоимости |
КРБ 1 1011Х 310 |
КДБ 1 40110 180 |
||
Отражение суммы амор тизации |
КДБ 1 40110 180 |
КРБ 1 1041Х 410 |
||
Начисление амортизации за период нахождения имущества в казне |
КРБ 1 40120 271 КРБ 1 109ХХ 271 |
1 10410 410 |
При такой схеме исключаются проблемы, известные многим бухгалтерам:
• необходимость утверждать акт приемапередачи в уполномоченном органе по управлению имуществом. При правильной схеме орган по управлению имуще ством сам будет принимающей или передающей стороной;
• временные разрывы (до полугода и более) между списанием имущества пере дающей стороной и полным оформлением его принимающей стороной. При правильной схеме на протяжении всего периода оформления имущество будет находиться в составе казны;
• расхождение в начислении амортизации, связанное с временным перерывом при оформлении приемапередачи. Например, передающая сторона датирует акт приемапередачи 1 февраля 2013 г. Акт «застревает» в уполномоченном органе по управлению имуществом на 3 месяца и утверждается только в мае. Следовательно, передающая сторона должна доначислить амортизацию еще за 3 месяца, но тогда придется переписывать с таким трудом утвержденный акт приемапередачи. При правильной схеме амортизацию за весь период перемещения начислит учреждениеполучатель после получения имущества из казны.
Поскольку указанная выше схема перемещения имущества казны в общефедеральном законодательстве не предписана как обязательная, ее следует утвердить на уровне публично- правовых образований.
Также следует предусмотреть возможность передачи через имущество казны основных средств, списанных при вводе в эксплуатацию (забалансовый счет 21) и материальных запасов. Это будет необходимо, в первую очередь, при полной передаче имущества ликвидируемых (реорганизуемых) учреждений.
Особенно важно промежуточное отражение имущества в составе имущества казны при передаче недвижимого имущества (а также движимого) между учреждениями разных уровней бюджета.
Пример
Департамент образования субъекта РФ осуществляет безвозмездную передачу легкового автомобиля управлению образования муниципального района в рамках меж- бюджетных отношений через казну. Первоначальная стоимость переданного легкового автомобиля равна 450 000 руб., сумма начисленной амортизации – 250 000 руб. Все операции по передаче (получению) легкового автомобиля совершены в одном месяце. Рассмотрим, каким образом отразить данные операции в бюджетном учете.
Имущество (легковой автомобиль), находящееся в собственности субъекта РФ, переходит в муниципальную собственность. Это имущество до его закрепления за муниципальными предприятиями и учреждениями составляет казну муниципального образования (абзац второй пункта 3 статьи 215 ГК РФ).
Хозяйственная операция |
Бухгалтерская запись |
Сумма, руб. |
Документ |
|
дебет счета |
кредит счета |
|||
В учете передающей стороны |
||||
Передан легковой автомобиль по первоначальной стоимости в казну субъекта РФ |
КРБ 1 40120 241 |
КРБ 1 10135 410 |
450 000,00 |
Извещение, акт о приемепередаче объекта основных средств |
Отражена сумма ранее начислен ной амортизации |
КРБ 1 10435 410 |
КРБ 1 40120 241 |
250 000,00 |
Извещение, акт о приемепередаче объекта основных средств |
В учете передающего уполномоченного органа по управлению имуществом |
||||
Получен легковой автомобиль по первоначальной стоимости в казну субъекта РФ |
гКБК 1 10852 310 |
КДБ 1 40110 180 |
450 000,00 |
Информация (выписка) из реестра, извещение, акт о приемепередаче объекта основных средств |
Отражена сумма ранее начислен ной амортизации |
КДБ 1 40110 180 |
гКБК 1 10458 410 |
250 000,00 |
Информация (выписка) из реестра, извещение, акт о приемепередаче объекта основных средств |
Передан легковой автомобиль по первоначальной стоимости в муниципальную казну |
КРБ 1 40120 251 |
гКБК 1 10852 410 |
450 000,00 |
Информация (выписка) из реестра, распоряжение о передаче имущества, извещение, акт о приемепередаче объекта основных средств |
Отражена сумма ранее начислен ной амортизации |
гКБК 1 10458 410 |
КРБ 1 40120 251 |
250 000,00 |
Информация (выписка) из реестра, распоряжение о передаче имущества, извещение, акт о приемепередаче объекта основных средств |
В учете принимающего уполномоченного органа по управлению имуществом |
||||
Получен легковой автомобиль По первоначальной стоимости в рамках межбюджетных отношений |
гКБК 1 10852 310 |
КДБ 1 40110 151 |
450 000,00 |
Информация (выписка) из реестра, извещение, акт о приемепередаче объекта основных средств |
Отражена сумма ранее начислен ной амортизации |
КДБ 1 40110 151 |
гКБК 1 10458 410 |
250 000,00 |
Информация (выписка) из реестра, извещение, акт о приемепередаче объекта основных средств |
Передан легковой автомобиль по первоначальной стоимости в оперативное управление |
КРБ 1 40120 241 |
гКБК 1 10852 410 |
450 000,00 |
Информация (выписка) из реестра, распоряжение о передаче имущества, извещение, акт о приемепередаче объекта основных средств |
Отражена сумма ранее начислен ной амортизации |
гКБК 1 10458 410 |
КРБ 1 40120 241 |
250 000,00 |
Информация (выписка) из реестра, распоряжение о передаче имущества, извещение, акт о приемепере даче объекта основных средств |
В учете принимающей стороны |
||||
Получен легковой автомобиль по первоначальной стоимости в оперативное управление Отражена сумма ранее начисленной амортизации |
КРБ 1 10135 310 КДБ 1 40110 180 |
КДБ 1 40110 180 КРБ 1 10435 410 |
450 000,00 250 000,00 |
Извещение, акт о приемепередаче объекта основных средств Извещение, акт о приемепередаче объекта основных средств |