В Инструкцию № 157н по бюджетному учету в 2019 году внесены изменения. О том, что нового в Едином плане счетов для бюджетных, казенных и автономных учреждений, – читайте в статье.
Последние изменения в Инструкции 157н по бюджетному учету в 2019 году
В связи с внесением корректировок в закон 402-ФЗ в части регулирования бухучета организаций бюджетной сферы и в приказ 209н о порядке применения КОСГУ, Минфин готовит поправки в планы счетов и инструкции по их применению для организаций госсектора. Мы рассказываем о наиболее существенных предложенных изменениях к приказу Минфина 157н от 01.12.2010 года.
В раздел первый предполагается добавить новую группу счетов 011480000 для учета резервов под снижение стоимости материальных запасов. В группу войдут следующие виды счетов для учета резервов в отношении:
- 011401000 – лекарственных препаратов и материалов;
- 011402000 – продуктов питания;
- 011403000 – ГСМ;
- 011404000 – стройматериалов;
- 011405000 – мягкого инвентаря;
- 011406000 – прочих МЗ;
- 011407000 – готовой и биологической продукции;
- 011408000 – товаров.
В пункте 151.6 в перечень аналитических групп для учета обесценения НФА добавлена группа 80 «Резерв под снижение МЗ». Добавлен в приложение 1 счет 010650000 для учета вложений в объекты государственной или муниципальной казны. Изменено название счета 010501000:
- прежнее наименование: медикаменты и перевязочные средства;
- новое: лекарственные препараты и медицинские материалы.
Соответственно изменены первые абзацы пунктов 117 и 118, регламентирующих учет МЗ.
В обновленной редакции Инструкции 157н в пункт 99 добавлены новые виды материальных запасов:
- ценные подарки, сувениры, иные МЦ, предназначенные для дарения или награждения;
- бланки строгой отчетности.
В п.118 исключено утверждение о том, что БСО не включаются в состав МЗ.
Минфин предлагает изменить некоторые формулировки, которые встречаются во всех нормативных актах, относящихся к бухучету. Организации государственного сектора предполагается называть организациями бюджетной сферы. Материально ответственных лиц – лицами, ответственными за сохранность объектов имущества. В новой редакции МОЛ называют ответственными лицами.
В п.54 добавлено требование о ведении учета ОС на инвентарных карточках в разрезе:
- видов имущества;
- мест нахождения;
- ответственных лиц;
- договоров концессии (если есть).
В перечень денежных документов, учитываемых на счете 020135000 в новой редакции 157н будут включены проездные документы, кроме электронных (п.169). В перечень вложений в финансовые активы, учитываемых на счете 021553000, включены вложения по сделкам валютный своп.
На счете 030308000 вместо взносов в ТФОМС будет учитываться налог, уплачиваемый в рамках УСН, а на счете 030311000 вместо накопительной части пенсии – ЕНВД. В новом варианте Инструкции 157н внесены изменения и дополнения в рекомендации по применению в учете забалансовых счетов.
Далее рассмотрим предыдущие изменения в Инструкции 157н.
С начала 2019 Инструкцию 157н корректировали Приказом Минфина 298н. Изменения связаны в введением новых федеральных стандартов и порядка применения КОСГУ. В связи с этим в Инструкции 157н, содержащей единый план счетов для госсектора, приказом Минфина от 28.12.2018 года № 298н сделаны соответствующие корректировки. Нормативный акт зарегистрирован в Минюсте 29.01.2019 года, но использовать его для подготовки Учетной политики следует с начала 2019 года.
Главными нововведениями в 298н можно считать:
- Разделение счетов для отражения расчетов в денежной и натуральной форме.
- Разделение счетов для отражения расчетов текущего и капитального характера.
- Детализация синтетических счетов и аналитики (КОСГУ) в зависимости от категории контрагента (источника безвозмездных перечислений, поставщика, покупателя и т.д.).
Все правки в Инструкцию 157н смотрите в приложениях к Приказу 298н:
Далее мы рассмотрим основные изменения подробнее.
Счет 0 205 00 «Расчеты по доходам»
Группа 0 205 10 «Расчеты по налоговым доходам» в обновленном варианте редакции называется «Расчеты по налоговым доходам, таможенным платежам и страховым взносам на обязательное социальное страхование». В нее введены счета для расчетов с плательщиками:
- налогов – 0 205 11;
- госпошлин и сборов – 0 205 12;
- таможенных платежей – 0 205 13;
- страховых взносов – 0 205 14.
В предыдущей редакции все эти расчеты выполнялись с применением единственного счета в группе 0 205 11 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов».
В группы 0 205 20 и 0 205 30 добавлены счета учета доходов:
- от концессионной платы – 0 205 2К;
- от возврата субсидий – 0 205 36.
Группа счетов 0 205 50, ранее предназначавшаяся для учета всех безвозмездных поступлений, теперь будет учитывать безвозмездные денежные поступления текущего характера. Для аналогичных поступлений капитального характера в обновленной 157н будет использоваться группа 0 205 60. В обеих группах предусмотрена новая детализация в зависимости от источника поступления, которая приведена в таблице.
Источник |
Безвозмездные поступления в денежной форме |
|
текущего характера |
капитального характера |
|
Другие бюджеты РФ |
0 205 51 |
0 205 61 |
Автономные и бюджетные учреждения |
0 205 53 |
0 205 63 |
Организации госсектора |
0 205 54 |
0 205 64 |
Иные резиденты |
0 205 55 |
0 205 65 |
Наднациональные организации и правительства иностранных государств |
0 205 56 |
0 205 66 |
Международные организации |
0 205 57 |
0 205 67 |
Иные нерезиденты |
0 205 58 |
0 205 68 |
Безвозмездные поступления от сектора госуправления в адрес автономных и бюджетных учреждений следует учитывать на счетах 0 205 52 (текущие) и 0 205 62 (капитальные).
В группе 0 205 80 исключены неиспользуемые счета 0 205 83 и 0 205 84.
Счет 0 206 00 «Расчеты по выданным авансам»
Сменилось название счета 0 206 11:
- старая редакция – «Авансы по оплате труда»;
- новая редакция – «Авансы по заработной плате».
Вместо прежнего счета 0 206 12 (авансы по прочим выплатам) в обновленной 157н авансы по прочим несоциальным выплатам персоналу относятся:
- на 0 206 12, если выплачены в денежной форме;
- на 0 206 14, если выплачены в натуральной форме.
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям учитываются в зависимости от характера по счетам:
- текущего – 0 206 40;
- капитального – 0 206 80.
В таблице приведена детализация этих счетов по категориям получателей.
Получатели |
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям |
|
текущего характера |
капитального характера |
|
Государственные, бюджетные и автономные организации |
0 206 41 |
0 206 81 |
Финансовые организации госсектора |
0 206 42 – на производство 0 206 47 – на продукцию |
0 206 82 |
Иные финансовые организации |
0 206 43 – на производство 0 206 48 – на продукцию |
0 206 83 |
Нефинансовые организации госсектора |
0 206 44 – на производство 0 206 49 – на продукцию |
0 206 84 |
Иные нефинансовые организации |
0 206 45 – на производство 0 206 4А – на продукцию |
0 206 85 |
Некоммерческие организации и физлица, производители товаров, работ и услуг |
0 206 46 – на производство 0 206 4В – на продукцию |
0 206 86 |
Расчеты по авансам по соцподдержке разделены по разным счетам в зависимости от категории получателей и от вида выплат:
- Авансы по пособиям по социальной помощи, выплаченные в денежной форме населению – 0 206 62, в натуральной – 0 206 63.
- Авансы по пенсиям и пособиям, выплаченные в денежной форме уволенным работникам – 0 206 64.
- Авансы по социальной помощи, выплаченные в натуральной форме уволенным работникам – 0 20 65.
- Авансы по социальным пособиям и компенсациям, выплаченные в денежной форме персоналу – 0 206 66.
- Авансы по социальным компенсациям, выплаченные в натуральной форме персоналу – 0 206 67.
Авансы по иным выплатам, отражавшиеся на 0 206 96, теперь в зависимости от характера и получателей распределяются по четырем счетам:
- текущего характера физлицам – 0 206 96, юрлицам – 0 206 97;
- капитального характера физлицам – 0 206 98, юрлицам – 0 206 99.
Счет 0 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами»
Расчеты с подотчетными лицами по прочим несоциальным выплатам с 2019 года следует отражать на счетах:
- 0 208 12 – произведенные в денежной форме;
- 0 208 14 – произведенные в натуральной форме.
Добавлен счет 0 208 33 для взаиморасчетов с подотчетниками при покупке НМА.
Расчеты с подотчетными лицами по соцвыплатам в денежной форме производятся на счетах:
- по оплате пособий населению – 0 208 62;
- по оплате пенсий и пособий уволенным работникам – 0 208 64;
- по оплате пособий и компенсаций персоналу – 0 208 66.
В натуральной форме:
- по оплате пособий населению – 0 208 63;
- по оплате социальной помощи уволенным работникам – 0 208 65;
- по оплате компенсаций персоналу – 0 208 67.
Расчеты с подотчетниками по иным выплатам, производившиеся по счету 0 208 96, в 2019 году отражаются на счетах:
- 0 208 96 – выплаты физлицам текущего характера;
- 0 208 98 – выплаты физлицам капитального характера;
- 0 208 97 – выплаты юрлицам текущего характера;
- 0 208 99 – выплаты юрлицам капитального характера.
Счет 0 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам»
Расчеты по прочим несоциальным выплатам в 2019 году отражаются на счетах:
- 0 302 12 – произведенные в денежной форме;
- 0 302 14 – произведенные в натуральной форме.
Расчеты по безвозмездным перечислениям распределяются по счетам в зависимости от характера:
- текущего – 0 302 40;
- капитального – 0 302 80.
В таблице приведена детализация по категориям получателей.
Получатели |
Расчеты по безвозмездным перечислениям |
|
текущего характера |
капитального характера |
|
Государственные, бюджетные и автономные учреждения |
0 302 41 |
0 302 81 |
Финансовые организации госсектора |
0 302 42 – на производство 0 302 47 – на продукцию |
0 302 82 |
Иные финансовые организации |
0 302 43 – на производство 0 302 48 – на продукцию |
0 302 83 |
Нефинансовые организации госсектора |
0 302 44 – на производство 0 302 49 – на продукцию |
0 302 84 |
Иные нефинансовые организации |
0 302 45 – на производство 0 302 4А – на продукцию |
0 302 85 |
Некоммерческие организации и физлица, производители товаров, работ и услуг |
0 302 46 – на производство 0 302 4В – на продукцию |
0 302 86 |
Расчеты по соцвыплатам с 01.01.2019 года отражаются на счетах:
- Социальные пособия, выплаченные в денежной форме населению – 0 302 62, в натуральной – 0 302 63.
- Пенсии и пособия, выплаченные в денежной форме уволенным работникам – 0 302 64.
- Социальная помощь, выплаченная в натуральной форме уволенным работникам – 0 302 65.
- Пособия и компенсации, выплаченные в денежной форме персоналу – 0 302 66.
- Компенсации, выплаченные в натуральной форме персоналу – 0 302 67.
В новой редакции произошли изменения в детализации группы 0 302 70. На счете 0 302 72 теперь учитываются расходы на приобретение ЦБ, за исключением акций и иных финансовых инструментов, для которых предназначен счет 0 302 73.
Для расчетов по иным выплатам, носящим текущий характер, используются счета:
- с физлицами – 0 302 96;
- с юрлицами – 0 302 97;
Расчеты по иным выплатам, носящим капитальный характер, отражаются на счетах:
- с физлицами – 0 302 98;
- с юрлицами – 0 302 99.
Забалансовые счета
В разделе забалансовых счетов произошли незначительные изменения. Уточнены названия:
- счет 04, предназначенный для учета долгов неплатежеспособных дебиторов, переименован в «Сомнительную задолженность»;
- в заголовке счета 24 термин «имущество» заменен на «нефинансовые активы»;
- счет 40 используется для учета только финансовых активов в УК, что отражено в названии.
Изменения в приложении № 2 к 157н
В связи с введением в действие СГС, из инструкции по применению плана удалены некоторые положения, которым посвящены отдельные нормативные документы. Это касается порядка составления, утверждения Учетной политики и внесения в нее поправок, правил исправления допущенных ошибок, учета изменения котировок валют и прочего.
В отношении балансовых счетов приняты такие поправки:
- Установлено требование к порядку формирования аналитической части счетов 0 205 00, 0 206 00, 0 208 00, 0 209 00, 0 302 00, которого ранее не было. Теперь в позициях с 1 по 17 должна указываться полностью или частично бюджетная классификация, а в 24-26 – КОСГУ.
- Для формирования остаточной стоимости из балансовой теперь следует вычитать не только начисленную амортизацию, ни и сумму убытка от обесценения актива (если он имеется).
- Строгое требование предыдущей редакции о том, что полученные во временное пользование НПА отражаются только на забалансе (сч. 01), дополнено положением о том, что возможен учет на б/сч. 0 103 00, если это допускают СГС или Инструкция.
- Уточнено назначение счета 0 401 40 (доходы будущих периодов). На нем отражаются все безвозмездные поступления (межбюджетные трансферты, субсидии юрлицам и гражданам, производящим товары, работы или услуги), которые по заключенным соглашениям будут перечисляться в следующем году на условиях предоставления активов.
- С 2019 года обязанность учреждения предоставить средства для закупок у единственного поставщика, если отправлено приглашение об участии или размещено извещение о закупке, следует считать принимаемым обязательством и учитывать соответствующим образом.
На забалансовом счете 01 добавлены в перечень учитываемых следующие виды имущества:
- полученное безвозмездно, как вклад учредителя, в том числе имущество казны;
- полученное, но не закрепленное на основании договора оперативного управления, использующееся в уставной деятельности по решению собственника или учредителя;
- безвозмездно предоставленное передающей стороной на основании законодательного акта;
- приобретенное, но не внесенное в договор оперативного управления.
На счете 01 также теперь учитываются права ограниченного пользования чужими земельными участками.
Поправки по применению забалансовых счетов:
- сч. 19 допустимо теперь использовать не только финансовым органам, но и администраторам доходов по невыясненным поступлениям;
- на сч. 20 теперь требуется учитывать кредиторскую задолженность по переплате в бюджет налогов в разрезе видов платежей;
- на сч. 25 в 2019 году следует учитывать имущество, переданное не только по договору операционной, но и неоперационной аренды.
Инструкция 157н по бюджетному учету в 2019 году с изменениями
Не смотря на то, что приказ 298н вступил в силу только 10 февраля 2019 года, новые правила применяйте в учете с 1 января. Смотрите и скачайте актуальную редакцию Инструкции 157н от 10 февраля 2019 года:
Изменения от 8 мая 2018 года
8 мая 2018 года вступил в силу Приказ Минфина России от 31.03.2018 №64н и применяется при формировании учетной политики и показателей бухучета, начиная с 2018 года.
Ввели счета 10429 «Амортизация нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения», 10449 «Амортизация прав пользования непроизведенными активами». А также несколько других счетов.
Некоторые счета изложили в новой редакции, например:
- счет 10407 «Амортизация библиотечного фонда» переименовали в «Амортизация биологических ресурсов»;
- счет 10107 «Библиотечный фонд» переименовали в «Биологические ресурсы»
Признали утратившими силу счета 10540 «Материальные запасы - предметы лизинга», 10240 «Нематериальные активы - предметы лизинга», 10740 «Предметы лизинга в пути», 10990 «Издержки обращения».
Если определение какого-либо термина из Инструкции №175н есть в федеральных стандардах, нужно применять определение из федстандарта.
Подробнее обо всех изменениях смотрите в тексте Приказа Минфина от 31.03.2018 №64н «О внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н...»
Кто применяет приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н
Инструкцию № 157н по бюджетному учету применяют:
- учреждения всех трех типов;
- органы власти;
- финансовые органы;
- органы, осуществляющие кассовое обслуживание
- внебюджетные фонды.
В 2019 году произошло много изменений для бухгалтера: новые федеральные стандарты, новый порядок КОСГУ, обновленные инструкции по учету и т.д. Чтобы ничего не пропустить, советуем пройти обучение в Школе Главбуха для госучреждений:
Формирование счетов учреждения
Бюджетные и автономные учреждения формируют номера счетов бухучета в соответствии с Единым планом счетов и Инструкцией № 157н по бюджетному учету. Особенности установлены:
- Инструкцией № 174н – для бюджетных учреждений;
- Инструкцией № 183н – для автономных учреждений.
Получатели бюджетных средств формируют номера счетов бюджетного учета в соответствии с Единым планом счетов и Инструкцией № 157н по бюджетному учету. Особенности установлены в Инструкции № 162н.
Структура Единого плана счетов
Инструкция 157н – это схема учета и распределения фактов хозяйственной жизни по группам активов и пассивов.
Единый план счетов представляет таблицу, которая содержит кодировку и названия:
- синтетических счетов (счета первого порядка, группировочные счета);
- субсчетов второго порядка, используемых для аналитического учета.
Структура счета
Все балансовые счета имеют 26 разрядов. Структура счета такая:
Разряды | |||||
1–17 | Код счета бюджетного учета | ||||
18 | 19–21 | 22 | 23 | 24–26 | |
Аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий | Код вида финансового обеспечения (деятельности) | Код синтетического учета | Код классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) | ||
Код объекта учета | Код аналитического счета | ||||
группа | вид |
Полезные материалы и сервисы для бухгалтеров:
Справочник по планированию на 2020 год
Изменения инструкций по учету и типовые проводки на 2019 год
Балансовые счета в приказе № 157н
В Едином плане счетов приказе №157н от 01.12.2010 все балансовые счета сгруппированы в пять разделов.
Раздел 1 «Нефинансовые активы»
Этот раздел включает в себя сведения обо всех основных средствах, о непроизведенных (земля, недра и т. п.), нематериальных активах, начисленной амортизации, материалах, готовой продукции, капитальных вложениях, имуществе казны.
Раздел 2 «Финансовые активы»
Это раздел объединяет в себе информацию обо всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (депозитах, акциях, ценных бумагах), а также о расчетах по доходам, авансам, ущербам и обо всех видах дебиторской задолженности.
Раздел 3 «Обязательства»
Этот раздел учитывает все виды кредиторской задолженности учреждения: по оплате труда, договорам и контрактам.
Раздел 4 «Финансовый результат»
Предназначен для отражения положительной либо отрицательной разницы между доходами и расходами учреждения.
Помимо результатов деятельности за текущий год в этом разделе показывают финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и сведения по кассовому исполнению бюджета.
Раздел 5 « Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта»
Этот раздел отражает информацию о лимитах, полученных и переданных бюджетных обязательствах, бюджетных ассигнованиях, принимаемых и принятых обязательствах, сметных (плановых) назначениях.
Забалансовые счета в Инструкции № 157н
Единый план счетов содержит 30 забалансовых счетов. Они разделеныпо группам:
- учет имущества;
- учет бланков, путевок, периодики;
- учет денег, расчетов и расчетных документов;
- учет дебиторской и кредиторской задолженности;
- учет обеспечений, гарантий;
- учет финансовых вложений.
Чтобы разобраться с учетом на забалансовых счетах, используйте справочник со всеми счетами и описанием их применения.