text
Учет в учреждении

Федеральный стандарт бухучета для учреждений Аренда № 258н

  • 19 декабря 2017
  • 6427

Если учреждение берет или предоставляет во временное владение или пользование имущество, с 1 января 2018 года его нужно отразить по стандарту «Аренда» (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н). Подготовиться к новым правилам поможет наша статья.

Стандарт Аренда № 258н

Стандарт № 258н разделяет отношения аренды с участием субъектов госсектора для целей учета и отчетности. Прежде всего, это – безвозмездная передача имущества:

  • между субъектами без прекращения права оперативного управления;
  • составляющего казну публично-правового образования.

Федеральный стандарт бухучета для учреждений Аренда № 258н

Полезный материал в статье

Памятка: все изменения и новшества по Стандарту «Аренда»

Скачать Памятку

Чтобы верно отразить имущество в учете, сначала нужно определить, к какому виду относится аренда: к операционной (нефинансовой) или неоперационной (финансовой). Это определено в пункте 6 Стандарта № 258н.

Отличительный признак финансовой – арендодатель на возмездной основе предоставляет арендатору рассрочку по оплате стоимости арендуемого актива. При операционной – арендные платежи отражают только плату за пользование имуществом.

Если объект аренды – непроизведенный актив, то аренда будет операционной. Под действие рассматриваемого стандарта не подпадают факты хозяйственной жизни, возникшие в результате отдельных договоров и соглашений. Самый нетипичный из них связан с разведкой (использованием) различных ресурсов, возобновление которых невозможно.

Более простая ситуация – лицензионные соглашения, предметом которых являются объекты нематериальных активов. Кроме того в списке исключений упомянуты соглашения об аренде биологических активов (актуально для субъектов учета, связанных с сельским хозяйством).

Федеральный стандарт бухучета для учреждений Аренда № 258н

Единый портал Федеральных стандартов учета госсектора

Эксперты Системы Госфинансы и разработчики стандартов учета совместно подготовили специальный портал по Федеральным стандартам.

Чтобы получить подробные разъяснения, комментарии разработчиков и ответы на вопросы, переходите на портал>>

Какое имущество не попадает под стандарт «Аренда»

Стандарт «Аренда» не применяйте, если учреждению предоставляют:

  • в пользование участки недр для геологического изучения недр, разведки или добычи полезных ископаемых: нефти, природного газа, иных аналогичных невозобновляемых ресурсов;
  • временное владение или пользование биологические активы;
  • временное пользование нематериальные активы: материальные носители с результатами интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

Особенности отражения на льготных условиях

Учет передачи имущества в аренду на льготных условиях основан на определении справедливой стоимости. Стандарт Аренда не содержит определения такой стоимости. При этом он предусматривает взаимосвязь с другим стандартами – концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности (Стандарт № 256н).

В частности, справедливая стоимость должна быть определена по методу рыночных цен. То есть субъект учета должен предположить, что соглашение об аренде (пользовании) заключено на коммерческих условиях. При этом Стандарт Аренда не разделяет финансирование в рамках выполнения государственным (муниципальным) учреждением:

  • госзадания или муниципального задания;
  • приносящую доход деятельность.

Между тем на аренду имущества, используемого для государственного или муниципального задания, автономным и бюджетным учреждениям учредитель выделяет финансирование. С другой стороны, если учреждение сдает имущество, то доход от осуществления приносящей доход деятельности должен уменьшать финансирование на соответствующий коэффициент. Однако нигде в Стандарте № 258н, ни в Стандарте № 256н, не упомянуто, о том как разделять арендованное (сданное в аренду) имущество на используемое (неиспользуемое) в рамках госзадания.

Финансовая аренда по Стандарту № 258н

Арендатор учитывает объект аренды в составе основных средств, а не за балансом, как сейчас. При этом стоимость такого актива формируют: обязательства (их необходимо отразить одновременно с постановкой на учет ОС), первоначальные прямые затраты. Такой порядок предусмотрен пунктом 17 Стандарта № 258н.

Справедливая стоимость, регулируемая Стандартом № 256н, может быть признана в качестве объема обязательств, если она меньше дисконтированной стоимости минимального арендного платежа за срок аренды.

Очевидно, что сравнение с дисконтированной стоимостью будет актуально только для автономных учреждений, которые имеют возможность открывать расчетные счета в коммерческих банках и, соответственно получать дохода в виде процентов.

Не менее очевидно, что актив, переданный в аренду арендодатель не учитывает в качестве нефинансового актива (он уже будет учтен арендатором). Одновременно со списанием арендодатель отражает в балансе:

  • дебиторскую задолженность арендатора;
  • доходы от сдачи в аренду (должны быть уменьшены на сумму первоначальных прямых затрат).

Указанные показатели в дальнейшем подлежат уменьшению. Как правило, ежемесячному, так как именно месяц составляет периодичность платежей по аренде.

Операционная аренда по Стандарту № 258н

Право пользования активом в рамках операционной аренды, так же как и финансовой, арендатор учитывает в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект учета. Однако не в составе ОС, а как право пользования активом. При этом стоимостное выражение должно быть рассчитано за весь срок, установленные договором (контрактом, соглашением) в сумме:

  • арендных платежей;
  • экономических выгод.

Одновременно субъект учета отражает в отношении правообладателя (арендодателя):

  • возникшие обязательства;
  • кредиторскую задолженность.

Обратите внимание, рассмотренный порядок, установленный пунктом 19 Стандарта № 258н не действует в отношении текущих расходов. Такие расходы по-прежнему подлежат ежемесячному признанию. Единственное отличие в том, что на сумму ежемесячной аренды необходимо уменьшать право пользования, учтенное на балансе.

Если договорные отношения будут расторгнуты досрочно, то необходимо отсторнировать:

  • остаточную стоимость указанного права;
  • кредиторскую задолженность.

Учет у арендодателя отличается от установленного для финансовой аренды еще более существенно. Объект должен быть отражен в составе ОС. В отношении учета доходов различий с финансовой арендой нет.

Как отразить аренду в учете арендатора

Имущество, которое учреждение получило в пользование при неоперационной аренде, отражают в составе основных средств. Одновременно бухгалтерия признает в учете обязательство – кредиторскую задолженность по аренде на дату классификации объекта.

Стоимость, по которой актив учитывают, складывается из арендной платы и затрат, связанных с ведением переговоров по заключению договора аренды. Это, например, расходы на агентское вознаграждение или оплату юридических услуг по ведению переговоров, при подготовке и заключении договора.

В учете бюджетных учреждений: 

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Получены ОС по договору лизинга

0 106 41 ХХХ

0 302 31 ХХХ

2.

Отражены расходы, связанные с оформлением договора аренды, и иные собственные расходы субъекта учета

0 106 41 ХХХ

0 302 ХХ ХХХ

0 105 ХХ ХХХ

...

3.

Принято к учету лизинговое имущество

0 101 41 ХХХ

0 106 41 ХХХ

4.

Начислена ежемесячно задолженность по лизинговым платежам

0 109 ХХ ХХХ

0 401 20 ХХХ

0 302 24 ХХХ

5.

Перечислены лизинговые платежи 

0 302 24 ХХХ

0 201 11 ХХХ

6. Начислена амортизация лизингового оборудования

0 109 ХХ ХХХ

0 401 20 ХХХ

0 104 41 ХХХ

Объект учета операционной аренды – арендатор отражает в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект на дату его классификации. Имущество принимают на баланс в сумме арендных платежей за весь срок пользования, предусмотренный договором. И одновременно отражают арендные обязательства – кредиторскую задолженность по аренде (п. 20 стандарта «Аренда»).

Объект амортизируют ежемесячно в сумме арендных платежей в течение срока пользования имуществом, установленного договором. Применяют тот же метод, что и при амортизации основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу. Если договор аренды прекращают досрочно, остаточную стоимость права пользования активом сторнируют в уменьшение кредиторской задолженности по арендным обязательствам. При этом убыток или доход на счетах учета финансового результата не отражают.

В инструкциях № 157н или № 174н вы не найдете нужных счетов учета. Их только собираются вводить. После этого надо будет внести изменения в учетную политику. Аналитическим кодом к счетам права пользования будет подстатья 351 КОСГУ. А по амортизации – подстатья 451 КОСГУ. Подробнее в журнале>>

Аренда в отчетности

Сальдо счетов бухгалтерского (бюджетного) учета, предназначенных для отражения арендных отношений должно быть развернутым. При этом арендные отношения должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные.

Дисконтированные стоимости, процентные доходы и расходы – это все также должно быть отражено в отчетности, однако, еще раз подчеркнем, что вряд ли такие показатели будут характерны для учреждений, за исключением автономных учреждений. Чтобы обосновать их отсутствие бухгалтерам придется еще более тщательно работать с пояснительной запиской. В ней необходимо будет отражать существенные соглашений в отношении аренды. При этом достаточно общего описания, если в нем присутствуют:

  • основные принципы определения суммы условной арендной платы;
  • условия продления аренды (если такая возможность предусмотрена);
  • порядок повышения арендных платежей.

Если аренда с правом выкупа, то в отчетности должно быть, как минимум, описание такого права с указанием цены. Любые ограничения по аренде также должны найти свое отражение в отчетности.

Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.