Федеральный стандарт бухучета для учреждений Аренда

1027
С 1 января 2018 года вступит в силу федеральный стандарт для учреждений «Аренда» (Стандарт № 258н). Подготовиться к новым правилам поможет статья.

Критерии квалификации

Стандарт № 258н разделяет отношения аренды с участием субъектов госсектора для целей учета и отчетности. Прежде всего, это – безвозмездная передача имущества:

  • между субъектами без прекращения права оперативного управления;
  • составляющего казну публично-правового образования (кроме закрепления имущества за пользователем на праве оперативного управления для выполнения им возложенных на него функций).

Стандарт № 258н квалифицирует рассмотренные виды безвозмездной передачи как отношения аренды. В пункте 6 выделена финансовая и операционная аренда.

Отличительный признак финансовой – арендодатель на возмездной основе предоставляет арендатору рассрочку по оплате стоимости арендуемого актива. При операционной – арендные платежи отражают только плату за пользование имуществом.

Если объект аренды – непроизведенный актив, то аренда будет операционной. Под действие рассматриваемого стандарта не подпадают факты хозяйственной жизни, возникшие в результате отдельных договоров и соглашений. Самый экзотический из них связан с разведкой (использованием) различных ресурсов, возобновление которых – невозможно.

Наиболее типичная ситуация – лицензионные соглашения, предметом которых являются объекты нематериальных активов. Кроме того в списке исключений упомянуты соглашения об аренде биологических активов (актуально только для субъектов учета, связанных с сельским хозяйством).

Особенности отражения на льготных условиях

Учет передачи имущества в аренду на льготных условиях основан на определении справедливой стоимости. Стандарт Аренда не содержит определения такой стоимости. При этом он предусматривает взаимосвязь с другим стандартами – концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности (Стандарт № 256н).

В частности, справедливая стоимость должна быть определена по методу рыночных цен. То есть субъект учета должен предположить, что соглашение об аренде (пользовании) заключено на коммерческих условиях. При этом Стандарт Аренда не разделяет финансирование в рамках выполнения государственным (муниципальным) учреждением:

  • госзадания или муниципального задания;
  • приносящую доход деятельность.

Между тем на аренду имущества, используемого для государственного или муниципального задания, автономным и бюджетным учреждениям учредитель выделяет финансирование. С другой стороны, если учреждение сдает имущество, то доход от осуществления приносящей доход деятельности должен уменьшать финансирование на соответствующий коэффициент. Однако нигде в Стандарте № 258н, ни в Стандарте № 256н, не упомянуто, о том как разделять арендованное (сданное в аренду) имущество на используемое (неиспользуемое) в рамках госзадания.

Финансовая аренда

Арендатор учитывает объект аренды в составе основных средств, а не за балансом, как сейчас. При этом стоимость такого актива формируют: обязательства (их необходимо отразить одновременно с постановкой на учет ОС); первоначальные прямые затраты. Такой порядок предусмотрен пунктом 17 Стандарта № 258н.

Уже рассмотренная в рамках настоящей статьи справедливая стоимость, регулируемая Стандартом № 256н, может быть признана в качестве объема обязательств, если она меньше дисконтированной стоимости минимального арендного платежа за срок аренды (п. 17 Стандарта № 258н).

Каков порядок расчета дисконтирование стоимости для учреждений пока неясно. Можно только сказать, что дисконтирование – это предположение о том, что арендный платеж сегодня стоит больше, чем в будущем (через год или несколько лет). Например, из-за того, что сумма аренды могла быть использована для получения дохода в виде процентов.

Очевидно, что сравнение с дисконтированной стоимостью будет актуально только для автономных учреждений, которые имеют возможность открывать расчетные счета в коммерческих банках и, соответственно получать дохода в виде процентов.

Не менее очевидно, что актив, переданный в аренду арендодатель не учитывает в качестве нефинансового актива (он уже будет учтен арендатором). Одновременно со списанием арендодатель отражает в балансе:

  • дебиторскую задолженность арендатора;
  • доходы от сдачи в аренду (должны быть уменьшены на сумму первоначальных прямых затрат).

Указанные показатели в дальнейшем подлежат уменьшению. Как правило, ежемесячному, так как именно месяц составляет периодичность платежей по аренде.

Операционная аренда

Право пользования активом в рамках операционной аренды, так же как и финансовой, арендатор учитывает в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект учета. Однако не в составе ОС, а как право пользования активом. При этом стоимостное выражение должно быть рассчитано за весь срок, установленные договором (контрактом, соглашением) в сумме:

  • арендных платежей;
  • экономических выгод.

Одновременно субъект учета отражает в отношении правообладателя (арендодателя):

  • возникшие обязательства;
  • кредиторскую задолженность.

Обратите внимание, рассмотренный порядок, установленный пунктом 19 Стандарта № 258н не действует в отношении текущих расходов. Такие расходы по-прежнему подлежат ежемесячному признанию. Единственное отличие в том, что на сумму ежемесячной аренды необходимо уменьшать право пользования, учтенное на балансе.

Если договорные отношения будут расторгнуты досрочно, то необходимо отсторнировать:

  • остаточную стоимость указанного права;
  • кредиторскую задолженность.

Учет у арендодателя отличается от установленного для финансовой аренды еще более существенно. Объект должен быть отражен в составе ОС. В отношении учета доходов различий с финансовой арендой нет.

Концессионные соглашения

В заключительном пункте 33 упомянут стандарте «Концессионные договоры на оказание услуг: учет у концедента». Его вступление в силу намечено на январь 2020 года.

До этого момента концеденты не должны применять Стандарт № 258н. Указанные субъекты учета (РФ, ее субъект или муниципальное образование) остались за рамками настоящей статьи.

Рассматриваемый пункт можно было бы и не упоминать, если бы не возникшие вопросы. Несмотря на то, что социальное партнерство все чаще подменяют государственно-частным, субъектом концессионных соглашений вполне может быть не только коммерческая структура, но и учреждения. Например, в сфере образования в рамках концессии могут быть созданы различные учебно-производственные площадки, в том числе как:

  • магазины и даже супермаркеты;
  • кафе (кулинарии);
  • различные центры услуг (парикмахерские, ремонтные мастерские).

Аренда в отчетности

Сальдо счетов бухгалтерского (бюджетного) учета, предназначенных для отражения арендных отношений должно быть развернутым. При этом арендные отношения должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные.

Дисконтированные стоимости, процентные доходы и расходы – это все также должно быть отражено в отчетности, однако, еще раз подчеркнем, что вряд ли такие показатели будут характерны для учреждений, за исключением автономных учреждений. Чтобы обосновать их отсутствие бухгалтерам придется еще более тщательно работать с пояснительной запиской. В ней необходимо будет отражать существенные соглашений в отношении аренды. При этом достаточно общего описания, если в нем присутствуют:

  • основные принципы определения суммы условной арендной платы;
  • условия продления аренды (если такая возможность предусмотрена);
  • порядок повышения арендных платежей.

Если аренда с правом выкупа, то в отчетности должно быть, как минимум, описание такого права с указанием цены. Любые ограничения по аренде также должны найти свое отражение в отчетности.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов государственных учреждений

      Фото Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      Это бесплатно и займет всего минуту
      , а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и зарплату;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 17 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль