Бухгалтерский учет земельного участка

365
Учреждение может получить земельный участок от учредителя или взять в аренду. О том, как отразить актив в обоих случаях, читайте в статье.

Счет для отражение в бухучете

Порядок учета зависит от того, получен или приобретен земельный участок или взять в аренду.

Учреждение арендует участок

Если у учреждения нет документа (свидетельства), который подтверждает, что участок закреплен за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования. В этом случае не отражайте участок на балансе. Показатель фиксируйте на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции № 157н).

Земельный участок получен в оперативное управление

У учреждения есть свидетельство о госрегистрации права оперативного управления, и участок используют в процессе деятельности. Ведите учет на балансе на счете 103 00 «Непроизведенные активы» (п. 71 Инструкции № 157н).

Как отразить в учете поступление участка

Поступление земельного участка в бухгалтерском учете необходимо правильно отразить. Сделайте проводки, когда земля (в том числе под недвижимостью) перешла в распоряжение учреждения.

Записи будут такими:

Операция

Дебет

Кредит

Получили безвозмездно

Отражен поступивший земельный участок

ХХХХ 0000000000 000 4 103 11 330

ХХХХ 0000000000 180 4 401 10 180

Купили земельный участок

Отражена сумма договора купли-продажи

ХХХХ 0000000000 244 4 106 13 330

ХХХХ 0000000000 244 4 302 33 730

Отражены расходы на оформление и регистрацию

ХХХХ 0000000000 244 4 106 13 330

ХХХХ 0000000000 244 4 302 36 730

Принят земельный участок к учету

ХХХХ 0000000000 000 4 103 11 330

ХХХХ 0000000000 244 4 106 13 330

При этом в коде бюджетной классификации (ХХХХ) укажите код раздела и подраздела расходов бюджета и код вида расхода (КВР), если в учетной политике установлено такое правило.

Бухгалтерский учет расходов на улучшение участка

Стоимость земельного участка учтите на счете 210 06 «Расчеты с учредителем»
Различайте текущие расходы на содержание земли и капитальные затраты, которые приводят к увеличению стоимости. Так, в составе текущих расходов можете учесть только расходы на межевание границ земельных участков.

Учет расходов неинвентарного характера

А расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, которые производите за счет капитальных вложений и неотделимые от земли, отнесите к объектам непроизведенных активов.

Например, затраты на планировку земельных участков, корчевку площадей под пашню, очистку полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистку зарослей, очистку водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные работы.

Учет капитальных вложений

Инструкция № 174н регулирует лишь порядок учета капитальных расходов. Так, при капвложениях по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от них, оформляют проводку по дебету счета 0 103 00 000 (0 103 11 330, 0 103 12 330, 0 103 13 330) и кредиту счета 0 106 13 330.

Но участки отражают в учете по кадастровой стоимости. Затраты, которые отражены по бухгалтерскому учету, кадастровую стоимость актива изменить не могут.

Таким образом, учитывайте капитальные вложения по улучшению земельных участков в качестве обособленного объекта непроизведенных активов. Новый объект учитывайте так же, как на праве оперативного управления.

Как определить первоначальную стоимость земли

Если земельный участок находится на территории России, в учете отражайте кадастровую стоимость. За пределами РФ – стоимость из правоустанавливающих документов. Справку о стоимости участка можно получить на официальном сайте Росреестра в разделе «Публичная кадастровая карта». Для этого укажите кадастровый номер земельного участка.

Как правильно заполнить инвентарную карточку на участок

Для отражения земельного участка на счете 103 00 откройте инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 0504031). Присвойте инвентарный номер, который используйте исключительно в регистрах бухгалтерского учета. Амортизировать земельный участок не нужно. Обратите внимание, как заполнить поля инвентарной карточки:

  • «Код по ОКОФ» – не заполняется;
  • «Инвентарный номер» – в качестве номера можно использовать кадастровый номер участка;
  • «Номер» – укажите кадастровый номер земельного участка;
  • «Документ, устанавливающий правообладание (обременение)», а также «Отметка о принятии объекта к учету» – укажите реквизиты свидетельства о регистрации;
  • Амортизация – поля этой группы не заполняйте;
  • «Наименование признаков, характеризующих объект» – укажите площадь участка.

Образец. Инвентарная карточка земельного участка

Скачать
Бухгалтерский учет земельного участка

Бухгалтерский учет земельного участка

Справка. Какие земельные участки не облагаются земельным налогом

Не признаются объектами налогообложения земельные участки, указанные в пункте 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ.

Во-первых, это земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством. Полный перечень таких земель указан в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ.

В целях исключения таких земель из объектов налогообложения достаточно подтвердить наличие на земельном участке объектов, указанных в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ, и их принадлежность России на праве собственности.

Во-вторых, это земельные участки, ограниченные в обороте, а именно:

  • земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список Всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, музеями-заповедниками, объектам археологического наследия;
  • земельные участки из состава земель лесного фонда;
  • земельные участки, занятые объектами водного фонда, которые находятся в государственной собственности. Причем сюда относятся и земли под гидротехническими сооружениями, которые расположены в пределах водохранилища, если они имеют соответствующие водному объекту виды разрешенного использования (письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-02/17246).

В-третьих, это земельные участки, входящие в состав имущества многоквартирных домов.

Это следует из положений пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса РФ.

В отношении земель, ограниченных в обороте, их исключение из объектов налогообложения, как правило, связано с категорией земель и имеющимися на них объектами.

Так, в отношении земель лесного фонда достаточно подтвердить их отнесение к категории таких земель. Например, информацией из Государственного лесного реестра.

В отношении земель, которые заняты объектами культурного наследия, достаточно подтвердить нахождение на участке таких объектов. Например, информацией из регистрационного реестра Государственного свода особо ценных объектов культурного наследия народов России.

В отношении земель, в пределах которых расположены водные объекты и которые имеют соответствующие водному объекту виды разрешенного использования, нужно подтвердить его нахождение в государственной собственности.

Например, информацией из Государственного водного реестра. При этом категория земель значения не имеет (письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-02/17246).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль