Применение Инструкции № 174н по учету в 2017 году

1030
При работе с планом счетов бюджетного учреждения учтите изменения, которые внесены в Инструкцию № 174н. В него добавлены новые позиции и переформулированы старые. Обо всех изменениях - в статье.

Состав Инструкции № 174н по бюджетному учету

Инструкция № 174н состоит из двух приложений. В приложении №1 приведен План счетов в разбивке на балансовые и забалансовые. Балансовые в свою очередь разбиты на следующие разделы:

  • Нефинансовые активы;
  • Финансовые обязательства;
  • Обязательства;
  • Финансовый результат;
  • Санкционирование расходов.

В приложении № 2 приведена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Она также состоит из пяти разделов.

Инструкция 174н по бюджетному учету с изменениями 2017 год

В рабочем плане на 2017 год учтите следующее изменения в инструкции 174н по бюджетному учету:

1. Для расчетов по НДС с уплаченных авансов используйте аналитические:

  • 0 210 13 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным»;
  • 0 210 13 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным».

2. Финансовый результат формируйте с учетом показателей 0 401 10 174 «Выпадающие доходы», на который вы должны были списывать штрафы и пени поставщикам в 2016 году.

3. Включите в рабочий план учреждения забалансовый счет 40 «Активы в управляющих компаниях», если планируете передать в доверительное управление управляющей компании акции, облигации и другие ценные бумаги.

Обратите внимание, что рабочий план необходимо зафиксировать в учетной политике.

4. По аналогии с Инструкцией № 157н наименование кода вида 3 аналитической группы 70 счета 302 00 пропишите так: «Расчеты по приобретению акций и иных форм участия в капитале».

6. Счета 504 00 зафиксируйте как «Сметные (плановые, прогнозные) назначения».

7. Забалансовые счета 17 и 18 изложите в такой редакции: «Поступление денежных средств» и «Выбытие денежных средств».

Изменилась структура рабочего счета по Инструкции № 174н по бюджетному учету

К правилам формирования счетов бухучета добавлен, что в 1–4 разрядах номера счета отражается аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов.

Таблица 1. Особенности формирования структуры отдельных счетов

Номер счета бухгалтерского учета

Как сформировать

0 100 00 000 (кроме счетов 0 106 00 000, 0 107 00 000, 0 109 00 000), 0 201 35 000, а также корреспондирующий с ними 0 401 20 27

В разрядах 5–17– нули, если иное не предусмотрено целевым назначением выделенных денег. Например, при покупке производственного инвентаря для учреждений культуры используют 0801 0000000000 000 4 101 36 31

4 210 06 000 в корреспонденции с 0 401 10 17

В разрядах 1–17 номеров счетов – нули. Например, отражать расчеты с учредителем в части ОЦДИ необходимо по  0000 0000000000 000 4 210 06 66

0 204 00 00

В разрядах 1–17 номера счета – нули, если иное не предусмотрено целевым назначением выделенных денег. Например, облигации принимают к учету по 0000 0000000000 000 2 204 21 52

0 207 00 000

В разрядах 15–17 номера – аналитический код поступления. Например, если сотрудник погасил займ, применяют  0801 0000000000 640 2 207 14 64

0 301 00 00

В разрядах 15–17 номера – аналитический код выбытия. Например, суммы займа и процентов по нему кредитору перечисляют по счету 0801 0000000000 810 2 301 14 81

0 304 01 00

В разрядах 1–17 номера – нули. Например, если поступили деньги на обеспечение заявки от участника закупки, счет будет 0000 0000000000 000 3 304 01 73

Теперь учредитель может установить, что учреждение должно отражать в разрядах 1–17 номеров счетов не нули, а аналитические коды поступления и выбытия. Тогда такой порядок закрепляют в учетной политике

Типовые проводки по учету основных средств на 2017 год

Скачать

О разрядах счетов, которые используют бюджетные учреждения, смотрите в таблице 2.

Таблица 2. Разряды счетов для бюджетных учреждений

Про рабочий счет и новые КПС в 2017 году читайте в журнале →

Разряды 1–4

Разряды 5–14

Разряды 15–17

Разряды 24–26

Укажите аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, который соответствует коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов

Проставьте нули, если иное не предусмотрено учетной политикой

Укажите аналитический код вида поступлений или выбытий, который соответствует коду (части кода) бюджетной классификации РФ (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов

Укажите код КОСГУ

Корреспонденция счетов по Инструкции 174н по бюджетному учету с изменениями

В типовые бухгалтерские проводки для бюджетных учреждений внесли коррективы. Со многими из них бухгалтеры уже знакомы. Ведь чиновники комментировали отдельные операции в письмах.

Например, о корреспонденции при изменении кадастровой стоимости земельных участков сказано в письме Минфина от 19 января 2016 г. № 02-07-10/1601, совместном письме Минфина  и Федерального казначейства от 30 декабря 2015 г. № 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919.

Бухгалтерские записи по операциям с субсидиями зафиксированы в письме Минфина от 1 апреля 2016 г. № 02-06-07/19436. Все изменения в корреспонденции представлены в таблице 3. Какие проводки делать при расчетах по НДС, который исчислен по предоплате, финансисты ранее не разъясняли. Поэтому рассмотрим на примере, какую корреспонденцию нужно применить в таких случаях.

Таблица 3. Изменения в типовые бухгалтерские проводки для бюджетных учреждений

О том, что изменилось в плане счетов и проводках образовательного учреждения читайте в журнале →

Операция в учете Дебет Кредит
непроизводственные активы
Скорректируйте стоимость земельного участка, ранее принятого к учету, в связи с изменением его кадастровой стоимости (п. 20 Инструкции № 174н 0 103 11 000 0 401 10 180
Себестоимость. Про расчет цены услуги на основе ее себестоимости читайте в журнале →
Отнесите фактическую себестоимость выполненных работ или оказанных услуг на уменьшение финансового результата текущего финансового года в рамках иной приносящей доход деятельности.  (п. 67 Инструкции № 174н 0 401 10 130 0 109 60 00
Доход
Начислите доход в сумме субсидии на госзадание 4 205 31 560 4 401 10 13
Верните неиспользованный остаток субсидии на иные цели (бюджетных инвестиций) прошлых лет 0 303 05 83 0 201 11 61
Начислите доходы будущих периодов в сумме субсидии на госзадание, которую предоставили в очередном финансовом году, в том числе в рамках событий после отчетной даты (п. 94 Инструкции № 174н 4 205 31 56 401 40 130
Начислите задолженность по компенсации расходов, которые понесло учреждение в связи с реализацией требований законодательства РФ (п. 109 Инструкции № 174н 0 209 30 83 0 401 10 13
Налог
Зачтите НДС, который принят к вычету по авансам, перечисленным в счет предстоящих поставок (выполнения работ, услуг), передачи имущественных прав (п. 112 Инструкции № 174н 0 210 13 56 210 12 660
Уменьшите НДС, который надо перечислить в бюджет, на сумму НДС с уплаченных авансов (п. 113 Инструкции № 174н 303 04 830 210 13 660
Задолженность
Отнесите на уменьшение финансового результата кредиторскую задолженность по возврату в доход бюджета остатка неиспользованной субсидии на госзадание 4 401 10 13 4 303 05 73
Отнесите на уменьшение финансового результата кредиторскую задолженность по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных субсидий: 0 401 10 180 0 303 05 730
• на иные цели; 5 401 10 180 5 303 05 730
• на капвложения в объекты капстроительства и приобретение недвижимости в госсобственность. 6 401 10 18 6 303 05 730
Уменьшите доходы, в том числе штрафы, пени, неустойки контрагентам, начисленные в соответствии с законодательством РФ (п. 152 Инструкции № 174н) 0 401 10 174 0 205 00 000
0 209 00 00

Что отражают в отложенных обязательствах

Для учета отложенных обязательств за пределами планового периода учреждения используют  502 99. В Инструкции № 174н по бюджетному учету чиновники зафиксировали, что именно отражают по кредиту данного счета.

Например, по нему указывают обязательства с расчетными суммами или по которым период исполнения не определен. При этом в учете по таким обязательствам создают резерв предстоящих расходов. А обязательства, которые учреждение приняло за счет резервов, отражают по дебету счета 502 99 и кредиту счета 502 01.

Таблица с изменениями в Инструкции № 174н

Про то, как изменился план счетов с 2017 года читайте в журнале →

Суть изменения

Было

Стало

В Плане счетов

0.210.10.000 «Расчеты по налоговым вычетам НДС»

К счету открыты два аналитических счета

К  0.210.10.00 добавили новый аналитический счет – 0.210.13.000 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным»

(п. 1.1 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

0.401.10.100 «Доходы экономического субъекта»

К счету открыты 11 аналитических

Добавили еще один аналитический счет 0.401.10.174 «Выпадающие доходы»

(п. 1.3 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

0.302.73.000

Счет 0.302.73.000 «Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале»

Счет 0.302.73.000 «Расчеты по приобретению акций и иных форм участия в капитале»

(п. 1.2 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

0.504.00.000

Счет 0.504.00.000 «Сметные (плановые) назначения»

Счет 0.504.00.000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения»

(п. 1.4 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Забалансовые счета. 

Забалансовые счета по учету денежных средств:

17 «Поступления денежных средств на счета учреждения»;

18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»

Изменили названия забалансовых счетов по учету денежных средств:

17 «Поступления денежных средств»;

18 «Выбытия денежных средств»

(п. 1.5 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Добавили новый забалансовый счет:

40 «Активы в управляющих компаниях»

(п. 1.6 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

В Инструкции к Плану счетов.

Формирование балансовых счетов

Раскрывали только порядок формирования 1–17 разрядов номера счета

(п. 2.1 Инструкции № 174н)

Дополнили, что в 24–26 разрядах номера счета указывают коды КОСГУ

(подп. «а» п. 2.1 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Правила формирования корреспонденций

Уточнили, что 5–17 разрядах счета отражают нули, если другое не предусмотрено целевым назначением имущества или средств. Это действует для корреспонденций счетов:

Дебет 0.401.20.241, 0.401.20.242, 0.401.20.272, 0.401.20.273
Кредит 0.101.00.000, 0.102.00.000, 0.103.00.000, 0.105.00.000, 0.201.35.000.

Дебет 0.104.00.000
Кредит 0.401.20.241, 0.401.20.242

Дебет 0.401.20.271
Кредит 0.104.00.000

В проводке по расчетам с учредителем Дебет 4.210.06.560 Кредит 4.401.10.172 в 1–17 разрядах – нули

(подп. «в» п. 2.1 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Правила формирования счетов 0.201.00.000, 0.204.00.000, 0.207.00.000, 
0.301.00.000, 0.304.01.000, 0.401.30.000

Уточнили правила формирования счетов.

По счетам аналитического учета к счету:

0.201.00.000 «Денежные средства учреждения» в 15–17 разрядах – нули;

0.204.00.000 «Финансовые вложения» в 1–17 разрядах – нули;

0.207.00.000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)», которые отражают сумму основного долга по кредиту, в 15–17 разрядах – код поступления;

0.301.00.000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», которые отражают сумму основного долга по кредиту, в 15–17 разрядах – код выбытия;

0.304.01.000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» в 1–17 разрядах – нули.

Порядок формирования  0.401.20.270 «Расходы по операциям с активами» исключили

(подп. «в», «д»–«з» п. 2.1 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Управленческий учет

Дополнили, что для организации управленческого учета по требованию учредителя учреждения в 1–17 разрядах номера счета, в котором по Инструкции № 174н проставляют нули, указывать аналитические коды поступлений и выбытий. При этом такую возможность прописывают в учетной политике

(подп. «и» п. 2.1 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Изменение стоимости земельных участков

Проводки, как изменить стоимость земельных участков, в Инструкции не приведены

Уточнили, если кадастровая стоимость земельного участка изменилась, отразите это в учете проводкой:

Дебет 0.103.11.330 Кредит 0.401.10.180
– на сумму увеличения кадастровой стоимости;

Дебет 0.103.11.330 Кредит 0.401.10.180
– сторно на сумму уменьшения кадастровой стоимости

(п. 2.3 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Отнесение фактической себестоимости работ, услуг на финансовый результат

В Инструкции были отдельные проводки, как списать себестоимость услуг в рамках госзадания и по платным услугам:

Дебет 0.401.10.100 Кредит 0.109.60.000.

Также указывали, как списать себестоимость реализованных работу услуг по-другому, через расходы:

Дебет 0.401.20.200 Кредит 0.109.60.000

(п. 67, 152, 153 Инструкции № 174н)

Все положения Инструкции привели к единообразию. Прописали, что такой же проводкой списывают себестоимость в рамках иной приносящей доход деятельности, в том числе по ОМС, по медуслугам женщинам в период беременности, родов и послеродовой период:

Дебет 0.401.10.130 Кредит 0.109.60.000

(п. 2.4, подп. «в» п. 2.13 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Отнесение стоимости реализованной готовой продукции на финансовый результат

Списание стоимости реализованной готовой продукции на расходы текущего финансового года отражали проводкой:

Дебет 0.401.20.272 Кредит 0.105.37.440

(п. 153 Инструкции № 174н)

Такую корреспонденцию из Инструкции исключили

(подп. «а» п. 2.13 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Начисление дохода в виде субсидии на госзадание

Раньше субсидию начисляли проводкой:

Дебет 4.205.81.560 Кредит 4.401.10.180

(п. 93 Инструкции № 174н)

Порядок учета субсидии на госзадание изменили:

Дебет 4.205.31.560 Кредит 4.401.10.130 – основание – Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

(подп. «а» п. 2.5, п. 2.11 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Штрафные санкции по госконтракту

Ущерб по штрафным санкциям в рамках госконтракта отражали:

Дебет 2.205.41.560 Кредит 2.401.10.140

(п. 93 Инструкции №174н)

Такую корреспонденцию из Инструкции исключили. Теперь все виды ущерба отражают по счету 209.00 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

(подп. «б» п. 2.5 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Учет остатков целевых субсидий прошлых лет

В Инструкции прописан порядок, какой проводкой вернуть в бюджет субсидию на иные цели или бюджетные инвестиции:

Дебет 5(6).205.81.560 Кредит 5(6).201.11.610

(п. 93 Инструкции № 174н)

Уточнили, что речь идет о возврате остатков в текущем году.

Дополнили о возврате остатков прошлогодних субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций. Их перечисляют проводкой:

Дебет 5(6).303.05.830 Кредит 5(6).201.11.610

Также добавили проводки, как учесть остаток целевой прошлогодней субсидии, потребность в которой подтверждена учредителем:

Дебет 5.303.05.830 Кредит 5.205.81.660 – задолженность перед бюджетом, которую не перечисляли;

Дебет 5.205.81.560 Кредит 5.303.05.730 – учредитель подтвердил потребность в средствах

(подп. «г», «д», «е» п. 2.5, п. 2.6 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Начисление субсидии на госзадание на очередной финансовый год

Дополнили новые корреспонденции, как начислить субсидию на госзадание очередного финансового года:

Дебет 4.205.31.560 Кредит 4.401.40.130 – начислена субсидия на очередной финансовый год – доходы будущих периодов на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833);

Дебет 4.401.40.130 Кредит 4.401.10.130 – переведены доходы будущих периодов в виде субсидии на госзадание очередного года в доходы текущего года

(подп. «е» п. 2.5, п. 2.11 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Расчеты по компенсации затрат учреждения

Ущерб по авансам, которые контрагент не вернул, отражали проводками:

Дебет 0.209.30.560 Кредит 0.401.10.130 (0.206.00.660, 0.208.00.660)

(п. 109 Инструкции № 174н)

Случаи, когда применять такие корреспонденции счетов, расширили. Теперь так начисляют ущерб не то только по невозвращенным авансам, а по любым компенсациям расходов, которые установлены требованиями законодательства

(п. 2.7 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

НДС по перечисленным авансам. НДС с полученного аванса. 

В Инструкции добавили проводки по НДС с перечисленных авансов в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг:

Дебет 0.210.13.560 Кредит 0.210.12.660 – зачтена сумма НДС по авансам, принятая к вычету;

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.13.660 – уменьшен НДС на сумму перечисленного налога с авансов

(подп. «г» п. 2.8, п. 2.9 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Выпадающие доходы.

Прописали, как отражать в учете выпадающие доходы:

Дебет 0.401.10.174 Кредит 0.205.00.660 (0.209.00.660) – уменьшен доход, когда принято решение уменьшить его, списать, предоставить скидку

(п. 2.12 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Возврат неиспользованного остатка субсидии на госзадание

Инструкцию дополнили корреспонденцией по кредиторской задолженности учреждения перед бюджетом на сумму неиспользованного остатка субсидии на госзадание:

Дебет 4.401.10.130 Кредит 4.303.05.730

(п. 2.12 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Уменьшение субсидии на иные цели, субсидии на капвложения и бюджетных инвестиций по результатам госфинконтроля

Инструкцию дополнили корреспонденцией по кредиторской задолженности учреждения перед бюджетом на сумму остатка целевых средств (КФО 5, 6), которые использовали с нарушениями:

Дебет 5(6).401.10.180 Кредит 5(6).303.05.730

(п. 2.12 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Отложенные обязательства

Сумму принятых обязательств за резерва предстоящих расходов отражали проводкой:

Дебет 0.502.09.000 Кредит 0.502.01.000

(п. 167 Инструкции № 174н)

Корреспонденцию скорректировали:

Дебет 0.502.99.000 Кредит 0.502.01.000.

Также пояснили, что кредитовый показатель по счету 0.502.99.000 отражает сумму резерва предстоящих расходов

(п. 2.15, 2.16 приложения 2 изменений, утвержденных приказом Минфина от 16 ноября 2016 № 209н)

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов государственных учреждений

      Фото Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      Это бесплатно и займет всего минуту
      , а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и зарплату;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 17 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль