Учет расходов на экологию в бюджетном учреждении

205
В год экологии активно проводятся мероприятия, направленные как на просветительскую деятельность, так и на снижение экологической нагрузки на окружающую среду. Бюджетному учреждению важно корректно отразить соответствующие расходы в учете.

Учет расходов на экологию в бюджетном учреждении

Юлия Вольхина, руководитель проекта «Контур-Бухгалтерия Бюджет» компании СКБ Контур

К расходам на экологию относят затраты на природоохранные и экологические мероприятия, которые традиционно делятся на несколько базовых блоков:

Обратите внимание, что на сайте появились новые материалы по теме:

  • охрана воздушной среды;
  • рациональное использование и охрана водных ресурсов;
  • утилизация отходов производства и потребления;
  • научно-исследовательская деятельность;
  • просветительская работа и подготовка профильных кадров.

В бухгалтерском учете принято делить затраты на текущие и капитальные. Это обусловлено временем получения экономической выгоды от инвестиций. Капитальные вложения — это единовременные расходы учреждения на мероприятия, цель которых — сохранять и приумножать богатства окружающего мира, восполнять природные ресурсы. К ним относят оплату государственной экологической экспертизы, вложения в покупку, новое строительство, реконструкцию профильных объектов. Эти расходы — своеобразная инвестиция организации в охрану природы, компенсация нанесенного вреда.

Текущие затраты — это платежи подрядчикам за прием, перевозку, хранение и уничтожение экологически опасных отходов; расходы на содержание природоохранных сооружений, на экологическое страхование, штрафы за превышение нормативов загрязнения окружающей среды.

Как учитывать затраты на экологические мероприятия

В России нет отдельного стандарта по бухгалтерскому учету расходов на охрану окружающей среды. Для анализа расходов по каждому из реализованных мероприятий можно воспользоваться классификацией соответствующих программ/подпрограмм, если они введены в бюджетную классификацию на федеральном, региональном или муниципальном уровнях. Кроме того, для анализа таких затрат учреждение может применять внутренние коды группировки. Для отражения текущих расходов в бухучете как правило используются счета затрат 0401 20 200 и 0 109 00 200, в зависимости от принятой в учреждении схемы учета.

Таблица 1. Примеры основных операций и бухгалтерских записей к ним

Содержание операции Дебет Кредит
Списано с учета при вводе основных средств, используемых для улучшения экологической обстановки
0 401 20 271, 0 109 00 271
0 101 36 410
Начислена амортизация по основным средствам, используемым для улучшения экологической обстановки 0 401 20 271, 0 109 00 271 0 104 36 410
Списаны материальные запасы для проведения экологических мероприятий 0 401 20 272, 0 109 00 272 0 105 36 440 
Начислена премия сотрудникам за выполнение показателей в рамках экологического месячника 0 401 20 211, 0 109 00 211 0 302 11 730
Начислены пени, штрафы за нарушения природоохранного законодательства 0 401 20 290, 0 109 00 290 0 303 05 730
Списаны расходы на услуги по приему и хранению ламп 0 401 20 226, 0 109 00 226 0 302 26 730
Списаны расходы на обучение сотрудников по экологической безопасности 0 401 20 226, 0 109 00 226 0 302 26 730

Как учесть расходы на вывоз и утилизацию отходов

Довольно часто бухгалтеру приходится учитывать средства, которые учреждение тратит на вывоз отходов, захоронение экологически опасных отходов, очистку сточных вод. Часто эти задачи отдаются на аутсорсинг, и тогда в затратах учитывается оплата услуг подрядчика. В любом случае все эти затраты включается в состав материальных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость услуг подрядчиков по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов включается в себестоимость работ/услуг.

Совет

Если вы заключаете договор с подрядчиком на транспортировку, хранение и утилизацию или захоронение отходов, обязательно запросите у него копию лицензии на эти виды деятельности, она должна стать приложением к вашему договору.

Все затраты на вывоз и утилизацию вредных отходов производства проводятся по той статье КОСГУ, которая соответствует условиям договора с выбранной организацией-подрядчиком:

  • договор на услуги по уборке (вывозу) мусора и твердых бытовых отходов (ТБО), оплата дальнейшей утилизации/захоронения — ст. 225 КОСГУ;
  • договор только на услуги по утилизации, захоронению отходов — ст. 226 КОСГУ.

Таблица 2. Бухгалтерские записи по операциям с отходами

Содержание операции Дебет Кредит
Отражены расходы на уборку и вывоз ТБО 2 109 00 225 2 302 25 730
Отражены расходы по утилизации ТБО 2 109 00 226 2 302 26 730

Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Практически каждый бухгалтер в госсекторе сталкивается с перечислением платы за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС) в бюджеты разных уровней (на основании Федерального закона от 10.01.2002№ 7-ФЗ).

Однако не во всех случаях эта плата возлагается именно на учреждение. В частности, за передвижные объекты (автомобили) с 01.01.2015 плата уже не взимается. Что касается мусора, который производит учреждение, то на утилизацию ТБО и ламп заключаются договоры со сторонними организациями.

Можно сэкономить, если организация проводит мероприятия, нацеленные на снижение негативного воздействия на окружающий мир, восстановление природного баланса, использует и утилизирует попутные выбросы (п. 4 ст. 17 Федерального закона 10.01.2002 № 7-ФЗ). Затраты на любые экологические мероприятия вычитаются из платы за негативное влияние на природу раздельно, то есть по каждому виду загрязняющих веществ, по классам опасности отходов производства и потребления. Такие действия должны быть обоснованы, суммы расходов в отчетном периоде подтверждены документально.

Важно

Нормативы платы за загрязнение окружающей среды, а также повышающие и понижающие коэффициенты установлены постановлением Правительства РФ от 13.09.2016 № 913. Действие постановления распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Способ учета платы за негативное воздействие на природу зависит от типа учреждения. При расчете базы по налогу на прибыль плата за НВОС включается в материальные расходы (п. 7 ст. 254 НК РФ).

Таблица 3. Бухгалтерские записи по учету платы за НВОС

Содержание операции Дебет Кредит
Начислена плата за НВОС 0 401 20 290 0 303 05 730
Оплачена сумма НВОС бюджетным или автономным учреждением 0 303 05 830 0 201 11 610
Оплачена сумма НВОС казенным учреждением 1 303 05 830 1 304 05 290

Когда нужна государственная экологическая экспертиза

Напомним, требование проводить экспертизу, подтверждающую правомерность той или иной хозяйственной деятельности, закреплено в статье 33 Закона № 7-ФЗ. Сама процедура экологической экспертизы прописана в Федеральном законе от 23.11.1995 № 174-ФЗ и постановлении Правительства РФ от 11.06.1996 № 698.

Предварительную экспертизу должна пройти любая хозяйственная операция учреждения, потенциально влияющая на природу. Это обязательный этап работы организации при реализации новых проектов. Выделять средства и запускать проект можно только после положительного заключения. Например, это касается любого строительства. Проект возведения, реконструкции, размещения или ликвидация зданий и сооружений должен пройти госэкспертизу и выполняться в соответствии с требованиями отраслевых законодательных актов. Об этом говорится в статье 34 Закона № 7-ФЗ. Кроме того, предварительную проверку придется пройти, если учреждение в рамках своей деятельности должно или планирует:

  • получить разрешение на выброс, сброс загрязняющих веществ и размещение отходов;
  • возвести, купить, начать эксплуатацию или реконструировать объекты природоохранного назначения;
  • провести захоронение опасных отходов;
  • делегировать прием, транспортировку, хранение и/или утилизацию опасных отходов сторонним организациям;
  • заниматься очисткой сточных вод.

Плата за экспертизу в бухгалтерском учете отражается на дебетовых счетах 0 401 20 226, 0 109 00 226 и на кредитовом — 0 302 26 730. В налоговом учете ее можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет при покупке, строительстве или реконструкции природоохранных объектов ведется в том же порядке, который принят для основных средств. Однако для основных средств в безвозмездном и возмездном пользовании рекомендуется вести также аналитический учет по счету 01 «Основные средства» в разрезе объектов, относящихся и не относящихся к природоохранным.

Нужен ли учреждению экологический аутсорсинг

Бюджетные учреждения при решении вопросов в сфере природоохранных мероприятий иногда пользуются услугами сторонних специализированных организаций. К их услугам прибегают, когда объем работ в экологической сфере достигает серьезных масштабов. Это позволяет бухгалтеру не углубляться в тонкости образования нормативов, расчета платы, оформления журналов. Кроме того, отпадает надобность нанимать в штат отдельного работника-эколога.

Аутсорсеры оформляют различные документы для учреждения. Например, разрабатывают проект нормативов образования отходов и лимитов на их размещение — документ, определяющий допустимые объемы отходов, необходимый для их законного вывоза. Такие организации могут также рассчитывать плату за негативное воздействие на окружающую среду, вести журналы учета отходов, составлять справки о вывозе мусора, формировать статистическую отчетность по форме 2-ТП (отходы). Расходы на эти услуги в бухгалтерском учете списываются по счету 226 КОСГУ.

Таблица 4. Бухгалтерские записи при работе с аутсорсерами

Содержание операции Дебет Кредит
Списаны услуги экологического аутсорсинга 0 401 20 226, 0 109 00 226 0 302 26 730
Оплачены услуги экологического аутсорсинга с лицевого счета в органе казначейства 0 302 26 830 0 201 11 610

Однако на аутсорсинг можно отдать далеко не все документы и мероприятия, обязательные для школ, музеев, санаториев, судов, больниц — учреждений, которые находятся на финансовом обеспечении государства. Поэтому и руководитель учреждения, и бухгалтер должны разбираться в основах природоохранного законодательства. Штрафы за ненадлежащее выполнение или игнорирование обязательств перед окружающей средой и государством впечатляют. Например, за несвоевременную уплату взносов за загрязнение окружающей среды организацию могут оштрафовать на сумму от 50 000 до 100 000 рублей. При этом уплата штрафа не освобождает от уплаты экологических платежей (ст. 8.41 КоАП от 30.12.2001 № 195-ФЗ).

Пример из практики 1

Федеральное казенное учреждение ФСИН России «Исправительная колония № 2» занимается производством полимерной пленки. Среди выбросов производства зафиксированы фенол, кислоты органические и аммиак. В результате проверки учреждения были выявлены нарушения в расчете и сроках оплаты за НВОС в 2016 году.

С учетом замечаний проверяющих органов за I квартал 2017 года сумма платы за выбросы загрязняющего вещества была рассчитана верно — 42 405 рублей. Бухгалтер отразил начисление и оплату в бюджет взносов и штрафа такими проводками:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма
Начислен штраф за несвоевременную уплату НВОС в 2016 году 1 401 20 290 1 303 05 730 50 000
Оплачена сумма штрафа 1 303 05 830 1 304 05 290 50 000
Начислена плата за НВОС за I квартал 2017 года 1 401 20 290 1 303 05 730 42 405
Оплачена сумма за НВОС за I квартал 2017 года 1 303 05 830 1 304 05 290 42 405

Пример из практики 2

В рамках реализации положений Указа Президента РФ в МБДОУ «Пролетарский детский сад» была разработана программа дополнительного образования «Экология в детском саду». Для ее реализации были закуплены ТМЦ:

  • канцелярские принадлежности — 20 304 рубля, поставщик — ООО «Карандаш»;
  • наборы для прикладного творчества (50 единиц) — 17 500 рублей, поставщик — ООО «Карандаш»;
  • лабораторный стенд для химических опытов — 45 000 рублей, услуги по установке стенда — 5 300 рублей, поставщик — ООО «Новые технологии»;
  • корма для лесных животных — 3 200 рублей, поставщик — ИП Новосельцев В. А.;
  • садовый инвентарь: лопаты (20 штук) — 16 000 рублей; грабли (10 штук) — 7 000 рублей, поставщик — ИП Новосельцев В. А.;
  • посадочный материал для многолетних насаждений (20 единиц) — 10 000 рублей, семена — 1 105 рублей, поставщик — ИП Новосельцев В. А.

Названные выше операции в бухгалтерском учете отразили так:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Получены ОС «Лопата садовая» 20 шт., «Грабли садовые» 10 шт. от ИП Новосельцев В. А. 4 106 31 310 4 302 31 730 16 000 + 7 000 = 23 000
Принято к учету ОС «Лопата садовая», «Грабли садовые» 4 101 31 310 4 106 31 310 23 000
Начислено 100 % амортизации по ОС «Лопата садовая» и «Грабли садовые» 4 401 20 271 4 104 36 410 23 000
Оприходованы корма для лесных животных, посадочный материал для многолетних насаждений, семена от ИП Новосельцев В. А. (в том числе НДС) 4 105 36 340 4 302 34 730 3 200 + 10 000 +1 105 = 14 305
Оплачено с лицевого счета учреждения в казначействе поставщику ИП Новосельцев В. А. 4 302 31 830 4 201 11 610 23 000 + 14 305 = 37 305
Оприходованы канцелярские принадлежности и наборы для прикладного творчества от ООО «Карандаш» (в том числе НДС) 4 105 36 340 4 302 34 730 20 304 + 17 500 = 37 804
Оплачены с лицевого счета учреждения в казначействе канцелярские принадлежности и наборы для прикладного творчества от ООО «Карандаш» 4 302 34 830 4 201 11 610 37 804
Списаны материальные запасы для проведения занятий по программе «Экология в детском саду» 4 109 80 272 4 105 36 440 37 804 + 37 305 = 75 112
Получен лабораторный стенд от ООО «Новые технологии» 4 106 31 310 4 302 31 730 45 000
Начислены услуги по установке лабораторного стенда. Исполнитель — ООО «Новые технологии» 4 106 31 310 4 302 26 730 5 300
Оплачено поставщику с лицевого счета учреждения в казначействе ООО «Новые технологии» в казначействе за лабораторный стенд и услуги по его установке 4 302 31 830 4 201 11 610 45 000 + 5 300 = 50 300
Принято к учету ОС «Лабораторный стенд для химических опытов» 4 101 31 310 4 106 31 310 50 300
Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль