Нужно ли отражать аванс в 6-НДФЛ

280
Необходимость выплаты аванса предусмотрена трудовым законодательством. В статье 136 Трудового кодекса РФ указано, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

Почему аванс в 6-НДФЛ отражать не нужно

По общему правилу НДФЛ с аванса по зарплате удерживать не нужно: его выдают до того, как у сотрудника возникает доход в виде зарплаты.

Учреждение исчисляет НДФЛ на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ) и удерживает налог из заработной платы сотрудника при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). По заработной плате (включая аванс) дата получения дохода - это последний день месяца, за который зарплата была начислена (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Аванс – это не фактическая выплата зарплаты за отработанный месяц. Поэтому на момент выплаты аванса НДФЛ рассчитывать и перечислять в бюджет не нужно (письма ФНС России от 15 января 2016 г. № БС-4-11/320, от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/4999). Сама сумма выплаченного аванса отдельно в форме 6-НДФЛ не отражается. Аванс вы покажете в составе заработной платы, в счет которой он был выдан.

Смотрите на примере, как отразить аванс в 6-НДФЛ.

Пример 1. Университет выплачивает сотрудникам 20-го числа заработную плату за первую половину месяца, а 5-го числа – за вторую.

За октябрь 2017 года бухгалтер начислил сотрудникам заработную плату в размере 1 589 тыс. руб. Предположим, что вычеты университет сотрудникам не предоставляет. НДФЛ по ставке 13% составил 206 570 руб. (1 589 000 руб. х 13%). 20 октября сотрудникам был начислен аванс в размере 500 тыс. руб., окончательная выплата зарплаты произведена 3 ноября (так как 5 ноября – выходной день).

В 6-НДФЛ за 2017 год бухгалтер заполнит раздел 2 отчета по строкам так:

- 100 «Дата фактического получения дохода» - 31.10.2017;

- 110 «Дата удержания налога» - 03.11.2017;

- 120 «Срок перечисления налога» - 06.11.2017 (перенос с 4 ноября, так как это выходной день);

- 130 «Сумма фактически полученного дохода» - 1 589 000, в том числе аванс в размере 500 000;

- 140 «Сумма удержанного налога» - 206 750.

Почему аванс в 6-НДФЛ отражать не нужно

Но в учреждении могут быть такие моменты, когда удержать НДФЛ нужно именно с суммы аванса. Тогда эти показатели вы будете отражать в форме 6-НДФЛ. Смотрите, когда нужно удержать НДФЛ с аванса и как правильно заполнить отчет.

Аванс выдали в последний день месяца

НДФЛ с зарплаты за месяц вы рассчитываете в последний день этого. Если учреждение выдает аванс в последний день месяца, бухгалтер обязан исчислить НДФЛ, удержать его при выплате аванса, а перечислить - не позднее следующего дня (п. 4 и 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, определение Верховного суда РФ от 11 мая 2016 г. № 309-КГ16-1804).

В таком случае НДФЛ с зарплаты за этот месяц придется удерживать дважды. Если вы перечислите налог только при выплате зарплаты за вторую половину месяца и не уплатите с аванса за первую половину, учреждению грозит штраф – 20 процентов от неуплаченной суммы налога (ст. 123 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Аванс за июнь в школе выплатили 30 июня, а зарплату за этот месяц - 14 июля 2017 года.

Зарплата Л.Г. Козловой – 45 тыс. руб., в том числе аванс – 22 тыс. руб. Общий фонд оплаты труда за июнь - 1 000 тыс. руб., в том числе аванс - 400 тыс. руб.

НДФЛ бухгалтер удержал дважды. Первый раз - при выдаче аванса, второй - при выплате зарплаты.

В аванс НДФЛ составит 52 000 руб. (400 000 руб. х 13%). Эту сумму нужно перечислить не позднее 3 июля, так как 1 июля - суббота.

НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца бухгалтер перечислил 17 июля, так как 15 июля суббота.

Раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев бухгалтер заполнил так:

Пример: аванс выдали в последний день месяца

Заплаты не хватило, чтобы удержать НДФЛ

На практике часто случается, что после аванса сотрудник заболел или ушел в отпуск, на работу вышел только в следующем месяце. Зарплаты за отработанное время оказалось недостаточно для того, чтобы удержать весь НДФЛ. В этом случае остаток налога нужно удержать из следующих выплат. И, скорее всего, это будет аванс. Из аванса полностью можно удержать сумму долга по НДФЛ, исчисленного с зарплаты за предыдущий месяц.

В расчете 6-НДФЛ аванс отражать не надо. Зарплату достаточно отразить одной суммой.

В разделе 1 покажите ее в том отчетном периоде, в котором начислили выплату. Исчисленный налог тоже отразите в разделе 1. А по строке 070 укажите НДФЛ, который удержали в отчетном периоде.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ зарплату надо отразить только после фактической выплаты дохода.

Пример 3. Оклад преподавателя - 45 000 руб. Зарплату колледж выдает 20-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего.

Прав на вычеты по НДФЛ сотрудник не имеет. Аванс бухгалтер считает за фактически отработанные дни. За первую часть сентября сотрудник получил:

- 23 571,43 руб. (45 000 руб. : 21 раб. дн. х 11 раб. дн.).

Налог с этой суммы бухгалтер удерживать не стал.

С 18 по 29 сентября сотрудник брал отпуск за свой счет. С 1 по 15 сентября отработал 11 рабочих дней из 21.

В итоге за сентябрь бухгалтер начислил сотруднику зарплату в размере:

 - 23 571,43 руб. (45 000 руб. : 21 раб. дн. х 11 раб. дн.).

Сумма исчисленного НДФЛ составила 3064 руб. (23 571,43 руб. х 13%).

Преподаватель уже получил аванс – 23 571,43 руб. 5 октября суммы к выплате нет и удержать НДФЛ не из чего.

НДФЛ с зарплаты за сентябрь бухгалтер удержит из ближайшей денежной выплаты - из аванса за октябрь.

Сумма аванса за октябрь составит 20 454,55 руб. (45 000 руб. : 22  раб. дн. х 10 раб. дн.).

20 октября бухгалтер удержал 3064 руб. НДФЛ и перечислил его 23 октября, так как 21 и 22 октября – выходные дни.

Как бухгалтер заполнил раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года, смотрите в образце:

Пример: Заплаты не хватило, чтобы удержать НДФЛ

НДФЛ посчитали с натурального дохода

Налог, который учреждение ранее исчислило с дохода в натуральной форме, можно удержать из аванса. Финансисты сообщили об этом в письме от 5 мая 2017 г. № 03-04-06/28037. По трудовому законодательству работодатели обязаны платить зарплату два раза в месяц. Каждая часть зарплаты, в том числе аванс, – это доход сотрудника. Значит, при выплате аванса можно применять положения статьи 226 Налогового кодекса РФ. Удержите НДФЛ с дохода в натуральной форме при ближайшей выплате денег.

Удержите из зарплаты за первую половину месяца только НДФЛ, который исчислили со стоимости подарка. На саму сумму аванса при его выплате налог не начисляйте. Вы посчитаете и удержите НДФЛ с зарплаты за месяц при окончательном расчете. То есть придерживайтесь общего порядка (абз. 2 п. 4 ст. 226, подп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ, абз. 10 ст. 36 Трудового кодекса РФ).

Пример 4. 14 июля 2017 года доцент И.Ф. Зотов получил за счет приносящей доход деятельности подарок на юбилей стоимостью 25 000 руб.

Должностной оклад Зотова - 40 000 руб. НДФЛ с подарка равен:

- 2730 руб. ((25 000 руб. – 4000 руб.) × 13%).

Первая денежная выплата после того, как доцент получил подарок, – аванс. Его размер – 15 000 руб. Дата выплаты – 20 июля.

Бухгалтер проверил, сколько он может удержать из аванса с учетом ограничений. НДФЛ с аванса – 1950 руб. Значит, из аванса можно удержать не более:

- 6525 руб. ((15 000 руб. – 1950 руб.) × 50%).

Бухгалтер может удержать сразу весь НДФЛ в размере 2730 руб. с подарка 20 июля 2017 года. В этот день Зотов получит на руки:

- 12 270 руб. (15 000 – 2730).

А 21 июля бухгалтер перечислит НДФЛ со стоимости подарка в бюджет.

За июль учреждение выплатит Зотову в рамках окончательного расчета:

- 17 070 руб. (40 000 руб. – 40 000 руб. × 13% – ((25 000 руб. – 4000 руб.) × 13%) – 15 000 руб.).

Как бухгалтер отразит эту операцию в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев, смотрите в образце:

Пример: НДФЛ посчитали с натурального дохода

Если из аванса весь НДФЛ удержать не удалось, остаток удерживайте при каждой последующей денежной выплате: из второй части зарплаты за месяц, затем из аванса по зарплате за следующий месяц и т. д. Это следует из письма ФНС России от 26 октября 2016 г. № БС-4-11/20405.

Зарплату выдали тремя частями

Если учреждению не хватает денег, чтобы выдать сотрудникам всю зарплату сразу, приходиться перечислять ее частями. Из денег, которые вы выдали до завершения месяца, НДФЛ удерживать не надо, то с аванса налог удерживать не надо. После того как месяц закончился, при каждой выдаче удерживайте часть налога пропорционально размеру выданной части зарплаты (письмо Минфина России от 25 июля 2016 г. № 03-04-06/43479). Сколько раз выдавали зарплату после окончания месяца, столько и заполните блоков строк 100-140 в форме 6-НДФЛ.

Пример 5. Больница платит аванс 20-го числа текущего месяца, а зарплату - 5-го числа следующего.

За сентябрь врачу начислена зарплата в размере 55 000 руб. 20 сентября он получил аванс за сентябрь - 25 000 руб. В связи с нехваткой средств часть зарплаты за сентябрь в размере 20 000 руб. бухгалтер выдал врачу 5 октября. Оставшуюся часть зарплаты врач получил 10 октября. Из аванса 20 сентября бухгалтер НДФЛ не удерживал. А 5 октября он удержал исчисленный из аванса и из выданной части зарплаты НДФЛ в сумме:

- 5850 руб. ((25 000 руб. + 20  000 руб.) х 13%).

6 октября бухгалтер перечислил в бюджет налог в сумме 5850 руб.

НДФЛ с окончательной зарплаты составил:

- 1300 руб. ((55 000 руб. – 25 000 руб. – 20 000 руб.) х 13%).

11 октября бухгалтер перечислил в бюджет 1300 руб. налога.

Раздел 2 формы 6-НДФЛ бухгалтер заполнит два блока строк 100 -140:

Пример: Зарплату выдали тремя частями

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль