8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Нужно ли отражать аванс в 6-НДФЛ

  • 6 декабря 2018
  • 1126

Рассмотрим, нужно ли отражать в 6-НДФЛ аванс по зарплате и в каком случае с него исчисляется налог. Смотрите примеры отражения аванса в 6-НДФЛ в разных ситуациях далее в статье.

При исчислении, удержании, возврате подоходного налога возникает множество нестандартных ситуаций. Задача бухгалтера – не только сделать все расчеты и выплаты в соответствии с законодательством, но и правильно показать выполненные операции в ежеквартальных отчетах. 

Нужно ли отражать аванс в 6-НДФЛ

В ст.136 ТК РФ утверждается, что выплата зарплаты производится два раза в месяц. Значит работодатель выдает работникам аванс и зарплату. Если он этого не делает, ему грозят штрафные санкции. Ежеквартально налоговые агенты сдают форму 6-НДФЛ нарастающим итогом, во 2 разделе которой отражают произведенные за последние три месяца отчетного периода выплаты. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли в 6-НДФЛ показывать аванс. 

Согласно п.3 ст.226 НК РФ исчисляется подоходный налог в день получения дохода. Для заработной платы такой датой является последний день месяца, за который она была начислена. Выданный до этого момента аванс доходом на день выплаты не признается, НДФЛ с него не исчисляется и не удерживается. Срок перечисления налога – не позднее дня, следующего за датой фактической выдачи заработной платы за истекший месяц. Эти выводы подтверждаются письмами: ФНС от 24.03.2016 года № БС-4-11/4999 и Минфина от 13.07.2017 года № 03-04-05/44802.

Таким образом, НДФЛ с аванса удерживать не надо, если компания выдает его до конца месяца.

Как отразить аванс в форме 6-НДФЛ

Чтобы было понятно, как учитывается аванс в 6-НДФЛ, можно привести пример заполнения 6-НДФЛ за 4 квартал 2018 года.

Пример:

  • в организации за октябрь 2018 года начислили в пользу работников 450000 руб.;
  • из этой суммы исчислен подоходный налог 52000 руб.;
  • в соответствии с правилами внутреннего распорядка 25 октября сотрудникам выдали аванс 170000 руб.;
  • оставшуюся сумму 228000 руб. выплатили 9 ноября;
  • налог в размере 52000 руб. перечислили 12 ноября.

В первом разделе 6-НДФЛ в строке 020 показывается вся сумма дохода 450000.00, в строке 040 – сумма налога исчисленного – 52000, в строке 070 – удержанный налог – 52000.              

Во втором разделе формы 6-НДФЛ делается запись:

  • стр.100 – 31.10.2018;
  • стр.110 – 09.11.2018;
  • стр.120 – 12.11.2018;
  • стр.130 – 450000.00;
  • стр.140 – 52000.

То есть аванс в 6-НДФЛ отражается сразу с зарплатой, не отдельно. Такой алгоритм заполнения характерен в стандартных ситуациях. Однако, бывают случаи, когда аванс в 6-НДФЛ отражается иначе.

Если сомневаетесь в правильности заполнения 6-НДФЛ, проверьте отчет по контрольным соотношениям

Аванс выдали в последний день месяца

Сроки перечисления работникам зарплаты организация устанавливает самостоятельно. Есть одно ограничение – зарплата не должна выплачиваться позднее 15-го числа следующего месяца (ст.136 ТК РФ). Подробнее про сроки выплаты зарплаты без нарушений читайте в отдельной статье.

Можно назначить выдачу аванса на последний день месяца, хотя работодатели стараются так не делать. Причина в том, что придется дважды перечислять НДФЛ, ведь как раз в последний день аванс признается доходом в общей сумме произведенных начислений. Ниже показано, как отразить в 6-НДФЛ аванс по зарплате в этом случае. Суммы можно взять из предыдущего примера, но даты будут другие:

  • начислено 450000 руб.;
  • исчислен налог 52000 руб.;
  • выдано 31 октября авансом 170000 руб., удержан налог 22000 руб.;
  • перечислен НДФЛ с аванса 1 ноября;
  • выплачена оставшаяся сумма 228000 руб. 15 ноября;
  • перечислен оставшийся налог 30000 руб. 16 ноября.

В 1 разделе формы 6-НДФЛ изменений не будет: 020 – 450000 руб., 040 – 52000 руб., 070 – 52000 руб.

Записи во 2 разделе 6-НДФЛ по авансу:

  • 100 – 31.10.2018;
  • 110 – 31.10.2018;
  • 120 – 01.11.2018;
  • 130 – 192000.00;
  • 140 – 22000.

По зарплате:

  • 100 – 31.10.2018;
  • 110 – 15.11.2018;
  • 120 – 16.11.2018;
  • 130 – 258000.00;
  • 140 – 30000.

Если не перечислить НДФЛ с аванса, придется платить пени и штрафы. На этот счет есть определение Верховного суда РФ от 11.05.2016 года № 309-КГ16-1804. В приказе ФНС России от 14.10.2015 года № ММВ-7-11/450@ сказано, что, если в отношении доходов, имеющих одну дату получения (в примере – 31.10.2018 года) имеются разные сроки перечисления НДФЛ, строки 100-140 заполняются отдельно для каждого срока.

Зарплаты не хватило, чтобы удержать НДФЛ

Если работник получил аванс за первую половину месяца, а потом по каким-то причинам не работал, может сложиться ситуация, что у него останется задолженность по НДФЛ.

Пример.

  • 25 октября 2018 года Ивановым А.А. получен аванс 20000 руб.;
  • в оставшиеся дни Иванов А.А. не работал, всего начислено за октябрь 22000 руб.;
  • исчислен НДФЛ 2860 руб.;
  • удержано 9 ноября и перечислено 12 ноября 2000 руб., осталась задолженность 860 руб.

В письме Минфина от 5 мая 2017 года № 03-04-06/28037 разъясняется, что долги по НДФЛ можно удерживать из авансов, соблюдая определенные ограничения. В случае перерасчета следует взыскивать не более 20% суммы (ст. 138 ТК РФ). Таким образом, 23 ноября из аванса Иванова А.А. можно удержать 860 руб., а ему выдать 19140 руб. Как в этом случае отразить аванс в 6-НДФЛ, показано на примере:

Первая запись:

  • 100 – 30.10.2018;
  • 110 – 09.11.2018;
  • 120 – 12.11.2018;
  • 130 – 22000.00;
  • 140 – 2000.

Вторая запись:

  • 100 – 30.10.2018;
  • 110 – 23.11.2018;
  • 120 – 26.11.2018;
  • 130 – 22000.00;
  • 140 – 860.

В этой операции полученный аванс доходом не является, он будет признан таковым 30.11.2018 года в числе всей начисленной зарплаты. В первом разделе в строке 020 будет сумма 22000.00, в строке 040 – 2860. В строке 070 также будет 2860, налог удержан в два этапа, но обе даты относятся к 4 кварталу, с начала года НДФЛ с Иванова А.А. удержан полностью.

НДФЛ посчитали с натурального дохода

Когда доход выдается в натуральном виде, возникает ситуация, в чем-то аналогичная описанной выше. НДФЛ исчислен, а удержать его невозможно. ФНС разъяснила, как поступать в такой ситуации, в письме от 01.08.2016 года № БС-4-11/13984.

Пример.

  • Васильев Т.Д. получил подарок стоимостью 14000 руб. к юбилею 28.09.2018 года;
  • в день выдачи зарплаты за сентябрь 10 октября бухгалтер удержала 1300 руб. НДФЛ и перечислила их 11 октября в бюджет.

В первом разделе формы за 3 квартал в строке 020 проставляется сумма дохода 14000.00, в строке 030 – вычет 4000, в строке 040 – исчисленный налог 1300.

В первом разделе за 4 квартал в строке 070 ставится сумма удержанного налога 1300.

Запись во втором разделе 6-НДФЛ за 4 квартал:

  • 100 – 28.09.2018;
  • 110 – 10.10.2018;
  • 120 – 11.10.2018;
  • 130 – 14000.00;
  • 140 – 1300.

Нужно учитывать, что получатель подарка имеет право на вычет в 4000 руб. и то, что удержать можно сумму, не превышающую 50% зарплаты без НДФЛ (п.4 ст.226 НК РФ). Задолженность по налогу можно было удержать и с аванса, если срок его выплаты был бы ближе к дате вручения подарка.

Если получатель подарка не работает в учреждении (например, вышел на пенсию) и не получает доходов в денежной форме, удержать налог не из чего. В разделе 1 за 4 квартал строка 070 пустая, удержаний нет, а в строку 080 вносится не удержанная налоговым агентом сумма 1300.

Запись во втором разделе будет выглядеть следующим образом:

  • 100 – 28.09.2018;
  • 110 – 00.00.0000;
  • 120 – 00.00.0000;
  • 130 – 14000.00;
  • 140 – 0.00.

В отчете за третий квартал ничего не изменится, суммы дохода и исчисленного налога нарастающим итогом будут отражены и в годовой форме.

Сроки выплаты заработной платы 2 раза в месяц по ТК РФВ 2019 году бухгалтера-зарплатника ждет много изменений, смотрите обзор самых важных

Сумма фиксированного авансового платежа

В форме 6-НДФЛ может быть отражен еще один аванс. Это фиксированный авансовый платеж (ФАП), который платят иностранцы, работающие по патенту.

Для ФАП предназначена строка 050. Есть одна особенность для ее заполнения: в ней не может стоять сумма, превышающая фактически исчисленный налог. Если работник заплатил больше, разницу можно показать в следующем периоде.

Пример.

  • зарплата иностранного работника 30000 руб.;
  • исчислен налог 3900 руб.;
  • уплачен ФАП 3000 руб.

В 6-НДФЛ будут следующие записи:

Строка 020 – 30000.00, 040 – 3900, 050 – 3000, 070 – 900.

  • 100 – 31.10.2018;
  • 110 – 09.11.2018;
  • 120 – 12.11.2018;
  • 130 – 30000.00;
  • 140 – 900.

Если иностранец заплатил ФАП 4000 руб., форма заполняется таким образом:

Строка 020 – 30000.00, 040 – 3900, 050 – 3900, 070 – 0.

  • 100 – 31.10.2018;
  • 110 – 00.00.0000;
  • 120 – 00.00.0000;
  • 130 – 30000.00;
  • 140 – 0.00.

Разъяснения по заполнению содержатся в письме ФНС в письме от 17.05.2016 № БС-4-11/8718@.

Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.