Как отразить премию в форме 6-НДФЛ в 2017 году

575
Премия в 6-НДФЛ с 2017 года отличается от прошлого года, так как изменилась трактовка отражения в расчете регулярных производственных премий. Рассмотрим, как применять рекомендации налоговиков на практике.

В этом году налоговики учли мнение Верховного суда РФ (далее – ВС РФ), сформированное еще в 2015 году. Но при этом изменения последних лет учтены не были.

Полезный материал в статье

Как отразить премию в форме 6-НДФЛ в 2017 году Бланк 6-НДФЛ за 9 месяцев
Скачать

Виды премий

Премирование делят на:

  • производственное – за трудовые достижения;
  • непроизводственное – например, к различным памятным датам и событиям.

Производственный характер позволяет отражать премию в 6-НДФЛ по тем же правилам, что и другие расходы на оплату труда. Обоснование такого подхода есть в письме ФНС России от 24 января 2017 № БС-4-11/1139 (далее – Письмо № БС-4-11/1139).

Скачать письмо

В отношении непроизводственного характера все осталось без изменений. Такую премию в расчете отражают так же, как стимулирующие выплаты. Поскольку в 2017 году никаких новых трактовок не появилось, можно использовать письмо ФНС России от 1 августа 2016 № БС-4-11/13984.

Скачать письмо

Еще для расчета 6-НДФЛ влияют и  другие параметры:

  • даты фактических выплат;
  • периодичность (регулярность) начислений.

Мы рассмотрим месяц, квартал и год. Отсутствие периодичности позволяет называть выплату разовой. В отличие от стандартной периодичности разовая премия может быть как производственной, так и непроизводственной.

Новая позиция налоговиков с 2017 года

С 2017 года налоговики больше не противоречат в своих письмах судебной практике (см., например, определение Верховного суда от 16 апреля 2015 № 307-КГ15-2718, далее – определение ВС РФ). Чтобы признать правильность решений верховных судей, ушло несколько лет. Но судьи определились только с датой фактического получения дохода по производственной премии. Согласно определению ВС РФ указанная дата выпадает на последний день месяца.

Новый вектор судебной практики основан на пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.  Судьи рассмотрели конкретную периодичность – месяц. Возможно, по этой причине налоговикам пришлось пойти дальше без опоры на судебную практику.

Выводы, которые сделал Верховный суд, распространили и на более длительную периодичность премирования. Налоговики уточнили, что в качестве даты выплаты будут признавать последний день месяца, в которым издали соответствующий приказ. В этом случае налоговики опираются не на судебную практику, а на кодировку, которую разработали сами.

Премии, по которым ВС РФ вынес определение,  имеют код 2000. А вот другие производственные премии за период больше месяца имеют код 2002. Следующий код – 2003, установлен для выплат за счет спецфондов и средств целевого финансирования.

По логике Письма № БС-4-11/1139, дата фактического получения дохода – последние дни в следующих периодах:

  • месяц, за который выплатили ежемесячную премию;
  • последний месяц квартала (года), если они признаны периодом начисления.

Разным кодам соответствует одна дата фактического получения дохода. Рассмотренное мнение налоговиков не закреплено в нормативных документах, поэтому:

  • допускается возможное изменение трактовки;
  • следите за новостями по теме, в том числе на нашем сайте.

Мониторинг разъяснений необходимо проводить, как минимум, раз в квартал, перед формированием 6-НДФЛ.

Рассмотрим три вида премий, начисление которых происходит один раз в месяц (квартал, год).

Производственные премии

Ежемесячная премия в 6-НДФЛ

Премия, которую работники получают на регулярной основе раз месяц носит производственный характер. Рассмотрим такие случаи в отношении заполнения 6-НДФЛ. Они связаны со строками раздела 2, чтобы отразить:

  • возникновение дохода – строка 100;
  • удержание НДФЛ – строка 110.

Заполняйте строки также, как и по выплатам расходов на оплату труда:

  • 100 – последний день месяца, за который начислили премию;
  • 110 – дата дня выплаты.

Об этом в пункте 2 статьи 223, пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ, письме № БС-4-11/1139.

Крайний срок уплаты НДФЛ в бюджет – день, следующий за датой, когда произошло удержание с работников (п. 6 ст. 226 НК РФ). Дату такого срока нужно показать по строке 120 6-НДФЛ (далее – строка 120). При этом отделять, например, оклад от регулярной премии не нужно. Такая необходимость возникает только при заполнении справки 2-НДФЛ.

Поскольку даты одинаковые, при заполнении строк 100, 110 и 120, показатели их формирующие можно суммировать. Для упрощения изложения предположим отсутствие у работников учреждения каких-либо вычетов по НДФЛ.

Пример 1


Зарплата за август 2017 года составила 120 тыс. руб., ежемесячная премия 20 тыс. руб. Срок выплаты – 15 число каждого месяца. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года премию отразили по строкам:

  • 100 «Дата фактического получения дохода» – 30.08.2017;
  • 110 «Дата удержания налога» – 15.09.2017;
  • 120 «Срок перечисления налога» – 18.09.2017
  • 130 «Сумма фактически полученного дохода» – 140 000;
  • 140 «Сумма удержанного налога» – 18 200.

Сумму 18,2 тыс. руб. определили в результате вычисления 13% от 140 тыс. руб.

Если ежемесячную премию выдали отдельно от зарплаты, то и в 6-НДФЛ отразите обособленно. Ведь даты по строкам 100-120 не совпадают.

Квартальная премия в 6-НДФЛ

Обратите внимание на:

  • последний день месяца, в котором премию начислили – это дата возникновения дохода;
  • день выплаты – отразите его в 6-НДФЛ, как дату удержания НДФЛ;
  • следующий за выплатой день будет сроком уплаты налога.

Очевидно, что при таком подходе дни выплаты зарплаты и премии не совпадают, их необходимо отражать в 6-НДФЛ раздельно. Приведем приме квартальной премии в 6-НДФЛ.

Пример 2


Премия за 2 квартал 2017 года составила 500 тыс. руб., соответственно НДФЛ – 65 тыс. руб. (500 тыс. руб. Х 13%). Деньги перечислили на карты работников 10 июля 2017 года на основании приказа от 7 июля 2017 года. Премия войдет в 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года. Строки в разделе 2 отчета 6-НДФЛ бухгалтер заполнил:

  • 100 – 31.07.2017;
  • 110 – 10.07.2017;
  • 120 – 11.07.2017;
  • 130 – 500 000;
  • 140– 65 000.

Есть особенности и при заполнении раздела 1 отчета 6-НДФЛ. Премиальная сумма в полмиллиона рублей увеличивает доходы по строке 020, НДФЛ, соответственно – по строкам 040 и 070.

Годовая премия в 6-НДФЛ

Ежегодную премию отразите в 6-НДФЛ по тем же правилам, что и квартальную. Единственное отличие – покажите ее не в отчетном, а текущем году. Рассмотрим пример заполнения 6-НДФЛ в 2018 году, с учетом ежемесячной и годовой премий, так как даты их выплат нередко совпадают

Пример 3


15 марта 2018 года учреждение выплатило сотрудникам:

  • зарплату и премию за февраль 2018 года;
  • премию за 2017 год по приказу от 11 марта 2018 года.

При этом общая сумма выплат за февраль 2018 года составит – 400 тыс. руб. Соответственно, НДФЛ – 52 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 13%). В этот же день, 15 марта 2018 года работникам выплатят премию по итогам 2017 года — 350 000 руб., уменьшенную на сумму НДФЛ – 45,5 тыс. руб. (350 тыс. руб. х 13%). Февральскую зарплату и премию, а также НДФЛ по ним нужно будет отразить в 6-НДФЛ в суммированном виде, а премию за 2017 год – отдельно от них.

Таким образом, в разделе 2 отчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года будет 2 блока из строк 100, 110 и 120. Первый блок строк будет выглядеть так:

  • 100 – 28.02.2018;
  • 110 – 15.03.2018;
  • 120 – 16.03.2018;
  • 130 – 400 000;
  • 140 –52 000.

Второй блок строк, с годовой премией сформируйте так:

  • 100 – 11.03.2018;
  • 110 – 15.03.2018;
  • 120 – 16.03.2018;
  • 130 – 350 000.

Отметим, что отличие хотя бы в одной дате – основание для формирования отдельного блока в разделе 2 отчета 6-НДФЛ.

Разовая премия в 6-НДФЛ

При наличии приносящей доход деятельности, коллективный договор (локальные акты учреждения) могут предусматривать премиальную часть заработной платы, которая в этом случае содержит, например:

  • окладную часть;
  • процент от реализации платных услуг.

Как отразить разовую премию в 6-НДФЛ? Принцип такой же, как по квартальным и годовым премиям: премию признавайте в последний день месяца, в котором начислили или издали соответствующий приказ.

В день выплаты процентов удержите НДФЛ (строка 110 6-НДФЛ). Следующий рабочий день отразите в строке 120 как крайний срок уплаты.

Рассмотренный алгоритм можно применять для любых разовых премий.

Пример 4


Учреждение 13 сентября 2017 года выдало работнику договорного отдела разовую премию. Основанием стало то, что работник:

– нашел организацию, чтобы заключить контракт на научные услуги;

– заказчик оплатил аванс по контракту.

Приказ о выплате премии датирован 31 августа 2017 года. Строки раздела 2 отчета 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года бухгалтер заполнит так:

  • 100 – 31.08.2017;
  • 110 – 13.09.2017;
  • 120 – 14.09.2017;
  • 130 – 20 000;
  • 140 – 2 600.

Непроизводственные премии в 6-НДФЛ

Учреждения нередко делают допвыплаты сотрудникам к праздникам или юбилеям. Очевидно, что отражать их нужно иначе, чем производственные. Ведь такие премии нельзя отнести к расходам на оплату труда.

О том, что датой возникновения дохода считается день выплаты, сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. В этот же день, как и по другим выплатам, удержите НДФЛ. Перечислите налог в бюджет не позже следующего дня.

Пример 5


11 сентября 2017 года учреждение поздравило работницу в честь ее 45-летия. Сумма премии– 45 тыс. руб. Строки раздела 2 в 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года бухгалтер заполнил так:

  • 100 – 11.09.2017;
  • 110 – 11.09.2017;
  • 120 – 12.09.2017;
  • 130 – 45 000;
  • 140 – 5 850.

На руки работница получила сумму без НДФЛ в размере 5 850. руб. (45 тыс. руб. х 13%).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×