6-НДФЛ: как отразить налоговые вычеты, выплаты по ГПД, и что учесть учреждениям с обособками

958
Порядок заполнения отчета по форме 6-НДФЛ ФНС России утвердила в приказе от 14 октября 2015 № ММВ-7-11/450@. Как отразить в расчете налоговые вычеты, выплаты по договорам гражданско-правового характера, а также, что учесть учреждениям, у которых есть обособленные подразделения, – в статье.

Полезный материал в статье

Бланк 6-НДФЛ за 9 месяцев Бланк 6-НДФЛ за 9 месяцев
Скачать

В Разделе 1 «Обобщенные показатели» укажите общую сумму начисленных доходов, предоставленных вычетов, а также общую сумму начисленного и удержанного налога. Раздел 1 заполняйте нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письмо ФНС России от 18 февраля 2016 № БС-3-11/650). В состав обобщенных показателей включайте доходы (вычеты, суммы налога) по операциям отчетного периода. Например, в разделе 1 за девять месяцев отразите показатели за период с 1 января по 30 сентября включительно.

В разделе 2 указывают даты получения и удержания налога, предельный срок для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

Как отразить налоговые вычеты в 6-НДФЛ

В разделе 1 расчета по строке 020 вы отражаете доход нарастающим итогом с начала года. В строке 030 показываете стандартные, имущественные и социальные вычеты, которые предоставляете сотруднику.

В строке 130 раздела 2 доход, который начислили сотруднику в отчетном периоде, не уменьшайте на вычеты.

Стандартные вычеты в 6-НДФЛ

Сотруднику с ребенком полагаются стандартные вычеты до тех пор, пока суммарный доход с начала года не превысит 350 000 руб. Как отразить в 6-НДФЛ вычеты на детей:

Пример 1


Преподаватель получает стандартный налоговый вычет на третьего ребенка – инвалида. Оклад сотрудника – 35 000 руб. Вычет – 15 000 руб. (3000 + 12 000). Доход с января по август составил 280 000 руб., а вычеты - 120 000 руб. (15 000 руб. х 8 мес.). НДФЛ – 20 800 руб. ((280 000 руб. – 120 000 руб.) х 13%). Зарплату за август преподаватель получил 5 сентября 2017 года. В строке 130 раздела 2 бухгалтер укажет 35 000 руб., на вычет не уменьшит.

6-НДФЛ: как отразить налоговые вычеты, выплаты по ГПД, и что учесть учреждениям с обособками

Имущественный вычет в 6-НДФЛ

Учреждение вправе предоставить имущественный вычет сотруднику. Для этого он должен подать в бухгалтерию заявление и уведомление из налоговой. Сделать это сотрудник вправе в любое время. Предоставьте вычет на все доходы с января и пересчитайте налог (письмо Минфина России от 16 марта 2017 № 03-04-06/15201).

В 6-НДФЛ отразите эту операцию в периоде, когда сделали перерасчет. Внесите сумму вычета в строку 030 раздела 1. Налог, который вы вернули сотруднику после пересчета НДФЛ, укажите по строке 090. При этом удержанный налог из строки 070 на эту сумму не уменьшайте, а показатель в строке 040 должен быть равен разности между строками 070 и 090. Как отразить в 6-НДФЛ имущественный вычет: 

Пример 2


Тренер спортивной школы Е.М. Маликова в сентябре 2017 года принесла уведомление на имущественный вычет по покупке квартиры. Стоимость квартиры 2 100 000 руб. Вычет предоставляют на 2 000 000 руб.

С января по август 2017 года бухгалтер начислил тренеру 350 000 руб. доходов и удержал 45 500 руб. НДФЛ (350 000 руб. × 13%). После пересчета вся эта сумма оказалась излишне уплаченной. В сентябре школа вернула переплату на счет по заявлению Маликовой.

За сентябрь тренеру начислили еще 44 000 руб., при этом налог уже не удерживали. Сумма вычетов равна доходам с января по сентябрь 394 000 руб. (350 000 + 44 000).

Как бухгалтер заполнил 6-НДФЛ за 9 месяцев, смотрите в образце.

Пример заполнения 6НДФЛ

Вычеты на лечение и обучение отражайте точно так же. Но в этом случае налог с начала года не пересчитывайте (п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

Как в 6-НДФЛ отразить вознаграждение по ГПД

Вознаграждение подрядчику по ГПД – доход, облагаемый НДФЛ. Дата дохода для 6-НДФЛ и дата удержания налога – это день фактической выплаты исполнителю. А если вы платите вознаграждение частями, то и НДФЛ удерживайте при каждой выплате.

В 6-НДФЛ отразите каждую часть выплаты в том квартале, когда подрядчик получил деньги (п. 4 письма ФНС России от 21 июля 2017 № БС-4-11/14329). Дата, когда учреждение и подрядчик подписали акт приемки работ, для 6-НДФЛ значения не имеет (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Перечисляйте НДФЛ с вознаграждения не позднее следующего дня после выплаты.

Смотрите, как отразить выплаты по ГПД в расчете:

Пример 3


Договор подряда действовал с 5 июня по 13 октября 2017 года.

Вознаграждение подрядчику за ремонт фасада школа выплатила двумя платежами:

31 июля – аванс в размере 45 000 руб.;

13 октября – окончательный расчет 40 900 руб., когда подписали акт о выполненных работах.

Налоговые вычеты исполнитель не заявлял. Бухгалтер отразит эти операции в 6-НДФЛ так.

Раздел 1. В раздел 1 отчета за 9 месяцев бухгалтер включит в строку 020 сумму вознаграждения, перечисленную 31 июля. В строке 040 и 070 он покажет исчисленный и удержанный НДФЛ 31 июля.

Вознаграждение, выплаченное 13 октября, не входит в раздел 1 отчета за 9 месяцев, так как дата получения дохода - его выплата - попадает на следующий отчетный период - 2017 год.

Раздел 2. В разделе 2 отчета за 9 месяцев бухгалтер покажет сумму вознаграждения, которую перечислил исполнителю 31 июля. В строке 100 и 110 он укажет дату получения дохода и дату удержания НДФЛ 31.07.2017. В строке 120 – крайний срок уплаты НДФЛ - 1 августа.

Пример заполнения формы 6 НДФЛ

Как сдавать 6-НДФЛ учреждениям с обособленными подразделениями

Если у учреждения есть обособленные подразделения, расчет 6-НДФЛ нужно сдать по местонахождению каждого такого подразделения (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ). Эта обязанность не зависит от того, наделено обособленное подразделение правом выплачивать доходы сотрудникам или нет. Кроме того, сдавать расчеты раздельно по обособкам, даже если они стоят на учете в одном налоговом органе (письмо ФНС России от 1 августа 2016 № БС-4-11/13984).

В рас­че­те отражайте ин­фор­ма­цию об ис­чис­лен­ном и удер­жан­ном НДФЛ как штатных сотрудников обособ­лен­ных под­раз­де­ле­ний, так и граждан, с которыми за­клю­чили ГПД. Ведь НДФЛ с ука­зан­ных вы­плат учреждение пе­речис­ля­ет по месту на­хож­де­ния обособ­лен­но­го под­раз­де­ле­ния (п. 7 ст. 226 НК РФ). По­это­му и от­чет­ность надо сдавать также по месту учета обособки.

Когда бухгалтер заполняет титульный лист 6-НДФЛ по обособленному подразделению, по стро­ке «По месту на­хож­де­ния (учета) (код)» он ука­зывает один из кодов (см. образец) по месту учета:

– 212 - российской организации;

– 213 - в качестве крупнейшего налогоплательщика;

– 220 - обособленного подразделения российской организации.

6-НДФЛ: как отразить налоговые вычеты, выплаты по ГПД, и что учесть учреждениям с обособками

Рассмотрим пример заполнения 6-НДФЛ по обособленным подразделениям, если одно из подразделений закрыли в последний день отчетного периода, а сотрудников перевели в головное учреждение. Зарплату начислили в первом подразделении, а выплатили в головном.

В этом случае операции по зарплате переходного месяца и НДФЛ нужно отразить в расчете 6-НДФЛ по головному учреждению, в которое перевели сотрудников.

Если учреждение закрывает обособленное подразделение, оно должно перечислить в бюджет НДФЛ с доходов, которые выплатило сотрудникам закрытого подразделения, и представить расчет 6-НДФЛ за период до ликвидации.

Расчет представляют в ИФНС, в которой обособленное подразделение состояло на учете. В расчете по закрытому обособленному подразделению отражают все выплаты до даты, когда подразделение сняли с учета. Так как зарплату за последний месяц отчетного периода, в котором закрыли подразделение, выплатило уже головное учреждение, оно и удерживает НДФЛ с этой зарплаты. Поэтому зарплату за этот месяц в расчет по закрытому подразделению не надо включать ни в раздел 1, ни в раздел 2. Эти выплаты отразит в расчете 6-НДФЛ только головное учреждение.

Пример 4


Обособленное подразделение закрылось 30 сентября. Оно начислило зарплату за сентябрь, а выплатило головное учреждение, в которое перевели всех сотрудников.

Доходы с января по август 2017 года по ОП составили 1 050 000 руб. Предположим, что вычеты сотрудникам не предоставлялись. Тогда НДФЛ равен 136 500 руб. (1 050 000 руб. х 13%). В разделе 2 расчета 6-НДФЛ по обособке за 9 месяцев 2017 года бухгалтер отразил НДФЛ с выплат за июнь, июль и август 2017 года.

Данные по доходам и НДФЛ по обособленному подразделению:

Месяц

Зарплата

НДФЛ

Дата фактического получения дохода

Дата выдачи зарплаты

Июнь

100 000

13 000

30.06.2017

05.07.2017

Июль

200 000

26 000

31.07.2017

04.08.2017

Август

250 000

32 500

31.08.2017

05.09.2017

Расчет за 9 месяцев по обособленному подразделению:

Пример заполнения 6 НДФЛ по обособленному подразделению

Все расчеты по зарплате за сентябрь производит уже головное учреждение. Поэтому бухгалтер отразил начисленную зарплату за сентябрь в расчете за 9 месяцев 2017 года, а удержанный НДФЛ с этой зарплаты - в расчете за 2017 год.

Если сотрудники одновременно получают доходы и в головном учреждении, и в обособленных подразделениях, то расчет 6-НДФЛ надо сдать по доходам за время, отработанное:

– в головном отделении, в инспекцию по местонахождению головного учреждения (с указанием КПП и кода ОКТМО головного отделения);

– в обособленных подразделениях, – в инспекцию по месту каждого обособленного подразделения (с указанием КПП и кода ОКТМО соответствующего обособленного подразделения).

Об этом сказано в письмах Минфина России от 7 августа 2012 № 03-04-06/3-222, ФНС России от 30 мая 2012 № ЕД-4-3/8816. 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль