Амортизация основных средств в 2017-2018 году, способы начисления и проводки

2114
С 1 января 2018 года учреждения начнут применять новый федеральный стандарт «Основные средства». Сейчас в бухучете амортизацию начисляют линейным способом. С нового года сможете амортизировать ОС тремя способами: линейным, методом уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции. Поэтому уже сейчас внесите изменения в учетную политику на 2018 год.

Начисление амортизации основных средств в налоговом учете 2017

В налоговом учете амортизацию можно начислять линейным и нелинейным способом. Выбранный метод закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода амортизацию начисляйте по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости.

При нелинейном методе амортизацию начисляйте по каждой амортизационной группе, исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств.

Начислять амортизацию начните с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество ввели в эксплуатацию. Эти правила касаются и объектов, права на которые нужно регистрировать. То есть дата подачи документов на госрегистрацию для начала начисления амортизации значения не имеет. Исключение – объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года.

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

Линейный метод применяйте к любым видам основных средств, при этом в обязательном порядке в отношении:

  • зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет более 20 лет;
  • основных средств, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

Норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:

Норма амортизации
=
1
:
Срок полезного использования, мес.
x
100%

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации
=
Норма амортизации
x
Первоначальная (восстановительная)
стоимость основного средства

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ.

Восстановительную стоимость применяйте только в отношении основных средств, которые приняты на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты, результаты переоценок на первоначальную стоимость в налоговом учете не влияют.

Пример 1. Расчет амортизации линейным методом в налоговом учете

ГУ «Университет» приобрело ноутбук за 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй группе. Срок полезного использования от двух до трех лет. Расходы будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер рассчитал норму амортизации:

1 : 25 мес. × 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации:

110 000 руб. × 4% = 4400 руб.

Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения.

Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете

При нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых определяется организацией.

Организация может применять нелинейный метод начисления амортизации ко всем основным средствам. Исключение составляют ОС, по которым обязательно применять линейный метод.

Как определить группу амортизации основных средств? По срокам полезного использования имущества в соответствии с Классификацией от 01.01.2002 № 1:

  • первая группа – от 1 года до 2 лет;
  • вторая – свыше 2 лет до 3 лет включительно;
  • третья – свыше 3 лет до 5 лет включительно;
  • четвертая – свыше 5 лет до 7 лет включительно;
  • пятая – свыше 7 лет до 10 лет включительно;
  • шестая – свыше 10 лет до 15 лет включительно;
  • седьмая – свыше 15 лет до 20 лет включительно;
  • восьмая – свыше 20 лет до 25 лет включительно;
  • девятая – свыше 25 лет до 30 лет включительно;
  • десятая – свыше 30 лет.

Если порядок начисления по ОС, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько подгрупп. Например, так нужно поступить, если организация использует определенные объекты (кроме зданий, строений) исключительно для НИОКР.

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить:

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Не учитывайте стоимость ОС, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. Суммарный баланс может увеличиться при:

  • вводе в эксплуатацию новых объектов;
  • изменении первоначальной стоимости имущества в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Суммарный баланс может уменьшиться при:

  • выбытии основного средства;
  • частичной ликвидации ОС.

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация
=
Суммарный баланс на начало предыдущего месяца
+
Первоначальная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце
+ (-)
Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость ОС
=
Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц

2. Норму амортизации. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств.

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации
=
Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца
x
Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы
:
100%

Амортизацию начисляйте, пока ее суммарный баланс не станет меньше 20 000 руб. В месяце, следующем за тем, когда данное значение достигнуто, организация вправе списать остаточную стоимость на внереализационные расходы.

Пример 2. Расчет амортизации нелинейным методом в налоговом учете

В январе Больница приобрела ноутбук по цене 102 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй группе. Срок полезного использования от двух до трех лет. Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом. Ежемесячная норма амортизации ОС составляет 8,8%.

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс и амортизацию по группе.

Амортизация основных средств: способы начисления, учет, группы

По истечении 18 месяцев размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств организация не вводила. В августе 2017 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости в размере 19 431 руб.

Когда прекращается начисление амортизации основных средств

Начисление амортизации прекратите с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

  • списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
  • полностью самортизировано;
  • временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Такие правила установлены пунктом 5 статьи 259.1, пунктами 8 и 10 статьи 259.2 НК РФ.

Как учесть амортизационную премию по объекту основных средств

Часть затрат на приобретение или сооружение основного средства можно признать в расходах единовременно в качестве амортизационной премии. При этом списать можно до:

  • 10% первоначальной стоимости объектов, включенных в любую группу;
  • 30 процентов – включенных в 3–7 амортизационные группы.

Амортизационную премию можно применять ко всем основным средствам. В том числе к объектам, бывшим в эксплуатации, по которым предыдущий собственник уже применял амортизационную премию (письмо Минфина России от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688). Исключение – безвозмездно полученные основные средства. По ним амортизационную премию применять нельзя.

Применение амортизационной премии – это право, а не обязанность учреждения. Порядок применения амортизационной премии пропишите в учетной политике для целей налогообложения. В частности, нужно прописать, к каким объектам основных средств будет применяться амортизационная премия и ее размер.

Бюджетник напоминает

Применить амортизационную премию можно только один раз: при вводе основного средства (нового или реконструируемого) в эксплуатацию. Если в этот момент организация не воспользовалась своим правом, то после начала эксплуатации объекта возможность применения амортизационной премии теряется.

Когда применять коэффициент ускорения амортизации основных средств

Некоторые объекты в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов, т. е. в ускоренном режиме. К ним относятся:

  • объекты с высокой энергетической эффективностью или высоким классом энергетической эффективности – коэффициент не выше 2,0;
  • имущество в лизинге – не выше 3,0;
  • используются исключительно в научно-технической деятельности – не выше 3,0;
  • используются в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях – не выше 3,0;
  • произведены в рамках специальных инвестиционных контрактов и включены в первую-седьмую группы – не выше 2,0.

Кроме того, повышающий коэффициент (не выше 2,0) можно применять при амортизации объектов, которые эксплуатируются в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. Состав таких объектов ограничен.

Во-первых, в него не входят основные средства первой, второй или третьей групп, амортизация по которым начисляется нелинейным методом.

Во-вторых, для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года. И в-третьих, организация сама должна пользоваться объектами. Если объект передан в аренду, начислять по нему амортизацию с применением повышенного коэффициента нельзя. Даже если арендатор эксплуатирует этот объект в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности.

Важная информация

Одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов при амортизации одного и того же объекта основных средств запрещено.

Величину повышающих коэффициентов и состав основных средств, которые амортизируются с их применением, учреждение должно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16.06.2006 № 03-03-04/1/521 и УФНС России по Москве от 04.03.2005 № 20-12/14523.

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов амортизации влечет за собой изменение срока полезного использования основных средств. При применении повышающих коэффициентов он уменьшится, а при применении понижающих коэффициентов – увеличится.

При применении линейного метода норму амортизации, рассчитанную по правилам пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент.

При применении нелинейного метода норму амортизации, установленную пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент.

Амортизация в бухгалтерском учете

Стоимость имущества, которое соответствует критериям основного средства, переносить на расходы нужно постепенно, через амортизацию. Не начисляется амортизация на объекты основных средств: движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, независимо от стоимости.

В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности учреждения.

Прекращать начисление амортизации нужно, начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло (было списано с учета) или полностью погасило свою стоимость.

Суммы начисленной амортизации отразите на аналитических счетах, открытых к счету 104 00 «Амортизация». Амортизация в зависимости от стоимости и категории имущества в этом году начисляется с учетом особенностей, приведенных в таблице.

Амортизация основных средств: способы начисления, учет, группы

С 1 января согласно стандарту «Основные средства» амортизацию будете начислять с учетом следующих положений:

  • на объект основных средств свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
  • на имущество до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
  • на объект библиотечного фонда до 100 000 руб. амортизация начисляется 100% первоначальной стоимости при выдаче в эксплуатацию;
  • на другое ОС от 10 000 до 100 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче в эксплуатацию.

Смотрите проводки: начислена амортизация основных средств.

В казенных учреждениях

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

По новым основным средствам:

1.

Начислена амортизация по основному средству

КРБ 1 401 20 271

КРБ 1 104 ХХ 410

По основным средствам, бывшим в эксплуатации, которые получили безвозмездно:

2.

Учтена ранее начисленная амортизация при безвозмездном получении основного средства:

2.1

от учреждения, подведомственного другому ГРБС, одного уровня бюджета

КДБ 1 401 10 180

КРБ 1 104 ХХ 410

2.2

от учреждения другого уровня бюджета

КДБ 1 401 10 151

КРБ 1 104 ХХ 410

2.3

от учреждения, подведомственного одному ГРБС, или обособленного подразделения

КРБ 1 304 04 310

КРБ 1 104 ХХ 410

Скачать проводки для БУ и АУ

Аналитический учет начисленной амортизации ведите в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035).

Скачать бланк Ведомость начисления амортизации основных средств

Скачать бланк Ведомость начисления амортизации основных средств

Как начислять амортизацию с 2018 года в бухучете

С нового года вы сможете начислять амортизацию тремя способами:

  • линейным;
  • методом уменьшаемого остатка;
  • пропорционально объему продукции.

Когда будете выбирать, отдавайте предпочтение тому способу, который «наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе». Другими словами, способу, который выгоден для вашего учреждения.

Линейный способ применяйте, когда можно предположить, что основное средство будет приносить одинаковую выгоду в течение всего периода его эксплуатации. А уменьшение остающейся полезности основного средства будет происходить равномерно.

Пример 3. В начале 2018 года учреждение купило производственный станок стоимостью 1 000 000 руб.

Срок службы основного средства – пять лет. Его отнесли к третьей группе. При линейном методе годовая норма амортизации составит 20 процентов от амортизируемой стоимости (100% : 5 лет).

Ежегодная сумма амортизационных отчислений составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. × 20%).

Начисление амортизации в течение пяти лет выглядит так:

Год

Годовая сумма 
амортизации, руб.

Накопленный износ, руб.

2018

200 000

200 000

2019

200 000

400 000 (200 000 + 200 000)

2020

200 000

600 000 (400 000 + 200 000)

2021

200 000

800 000 (600 000 + 200 000)

2022

200 000

1 000 000 (800 000 + 200 000)

Из примера следует:

  • в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковы;
  • накопленный износ основного средства увеличивается равномерно;
  • остаточная стоимость равномерно уменьшается в течение пяти лет.

Метод уменьшаемого остатка выгоден для имущества, стоимость которого уменьшается в зависимости от срока использования, а также когда быстро наступает моральный износ и расходы на восстановление основного средства возрастают с увеличением срока службы. Пример такого имущества – оргтехника. Способ не изменяет объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяет его по отдельным периодам в течение всего срока службы.

Если будете использовать метод уменьшаемого остатка, годовую сумму амортизации определите из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. При этом применяйте коэффициент ускорения.

Метод амортизации пропорционально объему продукции – самый экономически обоснованный. Применяйте его, когда отдачу от основного средства в течение срока его полезной эксплуатации реально определить с достаточной точностью. Способ учитывает специфические условия функционирования отдельных видов основных средств. Его можно использовать по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств, в результате эксплуатации которых он получен. Например, если в учреждении есть столовая, которая сама готовит завтраки, обеды и так далее, то амортизацию на оборудование удобно начислять этим способом.

Метод пропорционально объему продукции можно применять к автотранспортным средствам и если в учреждении производится какая-либо продукция. Амортизацию при этом начисляют исходя из ожидаемой производительности основного средства.

Чтобы определить амортизационные отчисления, используйте формулу:

Годовая сумма амортизационных отчислений
=
Объем произведенной продукции в I-м году продукции в стоимостном выражении
x
(Первоначальная стоимость объекта основных средств
:
Предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования в стоимостном выражении)
Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать



    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Когда вы посещаете страницы сайта, мы обрабатываем ваши данные и можем передать сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Внимание! Это профессиональный портал для бухгалтеров и экономистов учреждений

      Мы следим за качеством и авторскими правами наших материалов.

      Портал содержит эксклюзивные авторские статьи, образцы отчетных форм, разъяснения Минфина России, комментарии экспертов.

      Поэтому многие материалы доступны только зарегистрированным пользователям.

      Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль