8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Начисление амортизации основных средств в 2018 году

  • 4 июля 2018
  • 3052

С 1 января 2018 года действует федеральный стандарт «Основные средства», который внес существенные изменения по начислению амортизации основных средств. Кроме того с 12 мая вступила в силу обновленная Классификация основных средств, но применять ее нужно также с начала года.

Рассмотрим, как применить все изменения в начислении амортизации в 2018 году. Мы подготовили примеры расчета по разным методам для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Содержание статьи:

Группы амортизации основных средств

Чтобы принять к учету основное средство, бухгалтеру необходимо определить не только его первоначальную стоимость, но и его срок полезного использования. Это необходимо, чтобы начислять амортизацию и контролировать срок списания объекта.

Разобраться со сроками полезного использования поможет Классификация, которая утверждена Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. В зависимости от этого срока основные средства разделены на десять амортизационных групп. Если вы не найдете нужное основное средство в этом документе, то установите срок его полезного использования исходя из технической документации, либо рекомендаций производителя.

Правительство обновило Классификацию основных средств с учетом последней редакции ОКОФ Постановлением Правительства РФ № 526 от 28 апреля 2018 года. Приказ вступил в сиду 12 мая.

Начисление амортизации основных средств 2018 Скачать Классификатор основных средств в 2018 году

Подробнее про применение новых амортизационных групп, читайте в журнале Учет в учреждении.

В таблице 1 приведены примеры основных средств по амортизационным группам. Воспользуйтесь сервисом для определения амортизационной группы в Системе Госфинансы.

Таблица 1. Амортизационные группы основных средств 2018 согласно ОКОФ

Амортизационные группы

Срок полезного использования

Пример основного средства

Первая

от 1 года до 2 лет включительно

Компрессоры

Вторая

свыше 2 лет до 3 лет включительно

Машины для измельчения и нарезания

Третья

свыше 3 лет до 5 лет включительно

Инвалидные коляски

Четвертая

свыше 5 лет до 7 лет включительно

Медицинская мебель

Пятая

группа свыше 7 лет до 10 лет включительно

Музыкальные инструменты

Шестая

свыше 10 лет до 15 лет включительно

Металлические ограды (заборы)

Седьмая

свыше 15 лет до 20 лет включительно

Канализация

Восьмая

свыше 20 лет до 25 лет включительно

Сейфы специально предназначенные для хранения денег и документов

Девятая

свыше 25 лет до 30 лет включительно

Здания (кроме жилых)

Десятая

свыше 30 лет включительно

Жилые здания и сооружения

Оформление акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (форма 0504101)Документы, на которые бухгалтеры зря тратят время, смотрите в статье журнала Учет в учреждении.

Сроки амортизации основных средств 2018

Начисляйте амортизацию по объекту в течении всего срока полезного использования, начиная с 1-го числа следующего месяца:

  • после принятия к учету в качестве основного средства, в бухучете
  • после ввода его в эксплуатацию, в налоговом учете.

А прекратите с месяца, следующего за тем, в котором имущество списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.) или полностью самортизировано в бухгалтерском учете. А в налоговом еще и когда основное средство временно выбывает из состава амортизируемого имущества.

Амортизация в бухгалтерском учете последние изменения

С 2018 года действуют федеральные стандарты бухгалтерского учета. Эксперты журнала Учет в учреждении разобрали новый федеральный стандарт «Основные средства» и подготовили краткое руководство по применению.

В таблице 2 приведены все изменения по амортизации имущества, связанные с введением стандарта «Основные средства». 

Таблица 2. Изменения по амортизации из-за федерального стандарта

Суть изменения

Как было по Инструкции к Единому плану счетов № 157н

Как стало по Стандарту, утвержденного приказом Минфина № 257н от 31 декабря 2016 г.

Приостановка амортизации в течение срока полезного использования

Начисление амортизации не приостанавливается, кроме периода консервации более трех месяцев и периода восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) более 12 месяцев.

Начисление амортизации не приостанавливается

Метод амортизации

Один метод – линейный

Три метода:

1. Линейный.

2. Метод уменьшаемого остатка.

3. Пропорционально объему продукции.

Стоимостной критерий ОС для амортизации:

1. Не начисляется. Первоначальная стоимость списывается в расходы с одновременным отражением объектов за балансом;

2. Начисляется в размере 100 процентов стоимости при выдаче в эксплуатацию;

3.Начисляется ежемесячно по нормам

1. На объекты движимого имущества стоимостью до 3 тыс. руб., за исключением библиотечного фонда;

2. На библиотечный фонд и недвижимость до 40 тыс. руб., движимое имущество от 3 тыс. руб. до 40 тыс. руб.;

3. На объекты стоимостью свыше 40 тыс. руб.

1. На объекты стоимостью до 10 тыс. руб., за исключением объектов библиотечного фонда;

2. На объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 тыс. руб. и любые другие объекты ОС стоимостью от 10 тыс. руб. до 100 тыс. руб.;

3. На объекты стоимостью свыше 100 тыс. руб.

Амортизация структурной части объекта

Каждую структурную часть основного средства, стоимость которой значительна относительно общей стоимости, амортизируйте отдельно. Стоимость объекта между частями распределяет комиссия по поступлению и выбытию активов

Пересчет накопленной амортизации при переоценке

Отразите одним из двух способов, закрепленных в учетной политике.

1. Амортизация пересчитывайте пропорционально изменению первоначальной стоимости.

2. Амортизация высчитайте из балансовой стоимости. После чего увеличьте ее на сумму дооценки до справедливой стоимости.

Как начислять амортизацию с 2018 года в бухучете

Начислять амортизацию в бухучете можете тремя способами:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально объему продукции.

Учреждение вправе выбрать разные способы амортизации по отдельным объектам или группам основных средств. Выбранный метод амортизации основных средств нужно закрепить в учетной политике. Текст может выглядеть так:

Амортизация начисляется следующим образом:

- методом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2 - на основные средства группы "Транспортные средства", а также на компьютерное оборудование и сотовые телефоны;

- линейным способом - на остальные объекты основных средств.

Основание: пункты 36, 37 Стандарта "Основные средства".

Начисление амортизации основных средств 2018  Важно запомнить!

Способ амортизации можете изменить с 1 января года, следующего за отчетным. На дату пересмотра метода накопленную амортизацию пересчитывать не нужно.

Линейный метод

Линейный метод равномерно погашает стоимость основного средства на протяжении всего срока полезного использования (п. 36 стандарта «Основные средства»). Если аналогичный метод будет выбран и в налоговом учете, то это позволит избежать разниц между начислением амортизации.

Чтобы рассчитать амортизацию линейным методом нужно:

1. Определить срок полезного использования объекта (СПИ) и его балансовую стоимость (БС).

2. Рассчитать годовую норму амортизации (ГНА) в процентах с помощью формулы:

ГНА = 1 : СПИ × 100 %.

3. Рассчитать годовую сумму амортизации (ГСА):

ГСА = ГНА × БС.

В бухучете амортизацию отражайте ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации основных средств 2018  Пример 1.

В январе 2018 БУ «Альфа» приобрело медицинское оборудование стоимостью 600 тыс. руб. и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию.

Срок службы – пять лет. Учреждение установило, что амортизацию будут начислять линейным способом.

Годовая норма амортизации составила 20 процентов от амортизируемой стоимости (100% : 5 лет). Ежегодная сумма амортизационных отчислений - 120 тыс. руб. (600 000 руб. × 20%), а ежемесячная норма 10 тыс. руб. (1/12 × 120 000 руб.).

Метод уменьшаемого остатка

Метод уменьшаемого остатка самортизирует основное средство быстрее в первые годы эксплуатации, чем в последующие годы. Если учреждение решило использовать данный способ, то в учетной политике нужно еще и закрепить коэффициент ускорения (КУ) к норме амортизации, который не должен превышать 3.

Чтобы рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка нужно:

1. Определить остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (ОСТ) и срок полезного использования (СПИ).

2. Рассчитать годовую норму амортизации по формуле:

ГНА = ГНА = 1 : СПИ × 100 %.

3. Рассчитать годовую сумму амортизации (ГСА):

ГСА = ОСТ × ГНА × КУ.

В бухучете амортизацию отражайте ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации основных средств 2018  Пример 2.

В декабре 2017 БУ «Альфа» приобрело медицинское оборудование стоимостью 600 тыс. руб. и в этом же месяце его ввели в эксплуатацию. Учреждение установило, что амортизацию будут начислять методом уменьшаемого остатка.

Бухгалтер рассчитал годовую норму амортизации. Она равна 20% (1 : 5 × 100%). Значит годовую и ежемесячную сумму амортизации за 2018 год равны:

  • за год: 600 000 руб. × 20% = 120 000 руб.
  • за месяц: 120 000 руб. : 12 = 10 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования на конец 2018 года составила 480 тыс. руб. (600 000 - 120 000). Значит, годовая и ежемесячная сумму амортизации за 2019 год будут составлять:

за год: 480 000 руб. × 20% = 96 000 руб.

за месяц: 96 000 руб. : 12 = 8000 руб.

А остаточную стоимость ОС на конец 2019 года - 360 000 руб. (480 000 - 120 000). По последующим годам сумму амортизации будут рассчитаны аналогичным образом.

Метод «пропорционально объему продукции»

Преимущество метода амортизации «пропорционально объему продукции» это то, что он наиболее точно отражает физический износ основного средства. Недостаток метода – высокая трудоемкость расчетов и разница между бухгалтерским и налоговым учетом, так как в Налоговом кодексе нет такого метода.

Чтобы рассчитать амортизацию данным методом нужно:

1. Определить первоначальную стоимость основного средства (ПС), планируемый объем производства продукции за весь срок его полезного использования (ПО) и фактический объем выполненный за отчетный период (ФО).

2. Рассчитать амортизационные расходы (АР) на единицу продукции:

АР = ПС : ПО

3. Рассчитать ежемесячные отчисления (СА):

СА = ФО × ПС : ПО

Начисление амортизации основных средств 2018  Пример 3.

Учреждение приобрело станок стоимостью 600 тыс. руб. По техпаспорту рабочий ресурс оборудования составляет 20 000 деталей.

В 2018 году с помощью станка изготовили 3500 деталей. В январе – 450 деталей,  в феврале – 800, марте - 650, апреле - 0, мае - 0, июне - 1600.

Амортизационные расходы составили 30 (600 000 руб. : 20 000 шт.). Сумма амортизации за апрель и май будет равна 0, так как в эти месяцы учреждение не использовало оборудование. За остальные месяцы она равна:

  • за январь: 450 шт. × 30 = 13 500 руб.
  • за февраль: 800 шт. × 30 = 24 000 руб.
  • за март: 650 шт. × 30 = 19 500 руб.
  • за июнь: 1600 шт. × 30 = 48 000 руб.

Начисление амортизации основных средств 2018  На заметку

В том месяце, когда учреждение не будет эксплуатировать объект, амортизация будет равна нулю. В период более интенсивного использования амортизация увеличится.

Проводки в бухучете бюджетного учреждения по амортизации ОС в 2018 году

Амортизацию учитывайте на счете 104 00 (п. 84 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В бухучете начисление амортизации на новое оборудование отразите проводками:

ДТ 0 109 ХХ 271     КТ 0 104 ХХ 411

- начислена амортизация по основному средству.

Если основные средства были переданы учреждению безвозмездно, то в зависимости от того, кем было передано оборудование, учтите раннее начисленную амортизацию передающей стороны:

ДТ 0 401 10 189    КТ 0 104 ХХ 411

- другим учреждением.

ДТ 0 304 04 310    КТ 0 104 ХХ 411

- головным учреждением или обособленным подразделением.

Начисление амортизации основных средств 2018  Пример 4.

В июне 2018 БУ «Альфа» безвозмездно получило оборудование от другого государственного учреждения по акту (ф. 0504101).

По данным передающей стороны балансовая стоимость оборудования составила 100 тыс. руб., амортизация – 10 тыс. руб., срок полезного использования – 10 лет, фактический срок эксплуатации – один год.

В этом же месяце БУ "Альфа" установило и ввело в эксплуатацию оборудование. В бухучете бухгалтер отразил:

ДТ 4 101 34 310    КТ 4 401 10 189

- 100 тыс. руб., отражена балансовая стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дт 4 401 10 189    КТ 4 104 34 411

- 10 тыс. руб., учтена амортизация, ранее начисленная передающей стороной

Учреждение начисляет амортизацию линейным способом. С учетом фактического использования оборудования передающей стороной БУ "Альфа" полностью самортизирует оборудование за 9 лет.

Годовая норма амортизации в бухучете – 11,1% (1 : 9 лет × 100).

Годовая сумма амортизационных отчислений в бухучете – 9999 руб. (90 000 руб. × 11,1%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете – 833 руб./мес. (9999 руб. : 12 мес.).

Начисление амортизации по оборудованию в бухучете начинается с июля. В учете будут сделаны проводки:

ДТ 4 109 60 271    КТ 4 104 34 411

- 833 руб., начислена амортизация на оборудование.

Начисление амортизации основных средств в налоговом учете

Учреждение вправе выбрать один из способов начисления амортизации в налоговом учете: линейный или нелинейный. Свой выбор нужно зафиксировать в учетной политике. Отмечу, что некоторые основные средства можно списывать только линейно. Это требование распространяется на следующие категории:

  • здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет. При этом не имеет значения, когда такие объекты введены в эксплуатацию;
  • амортизируемые основные средства, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

Начисление амортизации основных средств 2018  Важно запомнить!

Нелинейный метод можно применять ко всем основным средствам, кроме объектов 8-10 амортизационных групп

В налоговом учете к основным средствам можно отнести только имущество, которые выполняет одновременно следующие условия:

  • является собственностью учреждения;
  • используется для извлечения дохода;
  • стоит более 100 тыс. руб., в отношении объектов, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2015 года;
  • имеет срок полезного использования более 12 месяцев.

Предельная величина базы страховых взносов в 2018 годуЗа что коллеги не любят бухгалтеров? Читайте в статье журнала Казенные учреждения.

Линейный метод

При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту амортизируемого имущества, исходя из его первоначальной стоимости (ПС) и срока полезного использования (СПИ). Правила начисления амортизации линейным методом установлены пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ.

Норму амортизации (НА) для каждого объекта основных средств определите по формуле:

НА = 1 : СПИ ×100%.

А ежемесячную сумму амортизации (ЕСА):

ЕСА = НА × ПС.

Пример 5. Учреждение приобрело ноутбук по цене 60 тыс. руб. В учетной политике учреждения установлено, что для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом.

Бухгалтер определил, что ноутбук относится ко второй группе. Учреждение установило, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев.

Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:

1 : 25 мес. × 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

60 000 руб. × 4% = 2400 руб.

Нелинейный метод

При нелинейном методе амортизацию начисляют по каждой амортизационной группе. Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить:

1. Суммарный баланс амортизационной группы (СБАГ). При расчете не учитывайте стоимость основных средств, по которым амортизацию начисляете линейным методом.

2. Норму амортизации. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации (НА), которые зависят от сроков полезного использования основных средств (п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ). Его размеры указаны в таблице 3.

Таблица 3. Норма амортизации в зависимости от амортизационной группы.

Амортизационная группа

Месячная норма амортизации (%)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Ежемесячную сумму амортизации по каждой амортизационной группе (ААМ) рассчитывайте по формуле:

ААМ = СБАГ × НА : 100%.

Начисление амортизации основных средств 2018  Пример 6.

В мае БУ "Альфа" приобрело пять ноутбуков по 60 тыс. руб. Учетной политикой установлено, что амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Бухгалтер установил, что ноутбук относится ко второй амортизационной группе. Норма амортизации - 8,8 процента. На 1 мая у учреждения не было основных средств, входящих в эту амортизационную группу, а значит на эту дату - суммарный баланс равен нулю.

Ноутбуки введены в эксплуатацию в мае. По состоянию на 1 июня суммарный баланс составил 300 тыс. руб. (60 000 руб. × 5 шт.).

Амортизация за июнь составила 26,4 тыс. руб. (300 000 руб. × 8,8%).

В июне приобрели еще один ноутбук стоимостью 42 тыс. руб. и в этом же месяце ввели его в эксплуатацию.

Суммарный баланс по состоянию на 1 июля равен:

300 000 руб. + 42 000 руб. – 26 400 руб. = 315 600 руб.

Амортизация за июль составила:

315 600 руб. × 8,8% = 27 773 руб.

Начисление амортизации основных средств 2018  Пример 7.

В июне 2017 года учреждение приобрело ноутбук по цене 62 тыс. руб. и в этом же месяце его ввело в эксплуатацию. В учетной политике прописано, что амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Бухгалтер определил, что ноутбук относится ко второй амортизационной группе, а его срок полезного использования - 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет. Норма амортизации - 8,8 процента.

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

Месяц

Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе

2017 год

Июнь

62 000 руб.

0 руб.

Июль

56 544 руб. (62 000 руб. – 5456 руб.)

5456 руб. (62 000 руб. × 8,8%)

Август

51 568 руб. (56 544 руб. – 4976 руб.)

4976 руб. (56 544 руб. × 8,8%)

Сентябрь

47 030 руб. (51 568 руб. – 4538 руб.)

4538 руб. (51568 руб. × 8,8%)

Октябрь

42 891 руб. (47 030 руб. – 4139 руб.)

4139 руб. (47 030 руб. × 8,8%)

Ноябрь

39 117 руб. (42 891 руб. – 3774 руб.)

3774 руб. (42 891 руб. × 8,8%)

Декабрь

35 675 руб. (39 117 руб. – 3442 руб.)

3442 руб. (39 117 руб. × 8,8%)

2018 год

Январь

32 536 руб. (35 675 руб. – 3139 руб.)

3139 руб. (35 675 руб. × 8,8%)

Февраль

29 673 руб. (32 536 руб. – 2863 руб.)

2863 руб. (32 536 руб. × 8,8%)

Март

27 062 руб. (29 673 руб. – 2611 руб.)

2611 руб. (29 673 руб. × 8,8%)

Апрель

24 680 руб. (27 062 руб. – 2382 руб.)

2382 руб. (27 062 руб. × 8,8%)

Май

22 508 руб. (24 680 руб. – 2172 руб.)

2172 руб. (24 680 руб. × 8,8%)

Июнь

20 527 руб. (22 508 руб. – 1981 руб.)

1981 руб. (22 508 руб. × 8,8%)

Июль

18 721 руб. (20 527 руб. – 2972 руб.)

1806 руб. (20 527 руб. × 8,8%)

По таблице видно, что в июле 2018 года суммарный баланс ноутбука стал ниже 20 тыс. руб., а значит в августе бухгалтер включит остаточную стоимость (18 721 руб.) во внереализационные расходы. (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).Так как других основных средств учреждение в этот период в эксплуатацию не вводила.

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.