8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Справочник по отчетности за 9 месяцев
Учет в учреждении

Начисление амортизации основных средств в 2019 году

30 июля 2019
12079
Средний балл: 0 из 5
Начисление амортизации основных средств в 2019 году

Мы рассказываем о порядке расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете бюджетных организаций в 2019 году. Приведены примеры применения различных способов расчета, предусмотренных СГС «Основные средства» и НК РФ.

Рассмотрим, как применить все изменения в начислении амортизации в 2019 году. Мы подготовили примеры расчета по разным методам для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Группы амортизации основных средств

Важнейший классификационный признак ОС для бухгалтерского и налогового учета – это срок полезного использования. В федеральном стандарте «Основные средства» сказано, что этот показатель определяется с учетом:

  • ожидаемого периода получения экономических выгод или полезного потенциала, заключенного в активе;
  • технической документации производителя;
  • решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.

В методических рекомендациях по применению вышеназванного СГС (письмо Минфина № 02‑07‑07/84237 от 15.12.2017 года) уточняется, что по активам, включенным в одну из первых 9 групп в Постановлении Правительства № 1 от 01.01.2002 года срок полезного использования надо брать по верхнему пределу для амортизационной группы, к которой ОС относится.

Бухгалтеру бюджетного учреждения при постановке на бухучет ОС следует:

  1. Найти актив в одной из групп ПП №1, взять верхнюю границу в качестве срока полезного использования.
  2. При отсутствии ОС в перечне руководствоваться заключением комиссии, которая установит срок, учитывая рекомендации СГС.

Инструкция: как определить срок амортизации имущества для налогового учетаПри расчете амортизации основных средств или нематериальных активов важно не ошибиться со сроком. При проверке налога на прибыль инспекторы обращают особое внимание на срок амортизации. Ошибка может привести к доначислениям по налогу на прибыль, пеням и штрафу. Воспользуйтесь инструкцией в Системе Госфинансы.

Пример.

Медицинское учреждение получило микроскоп лабораторный, который является медоборудованием и входит в 4 группу ПП №1 (от 5 до 7 лет). Срок полезного использования для бухучета – 7 лет или 84 месяца.

В налоговом учете все организации, в том числе коммерческие, должны руководствоваться ПП №1. Это требование ст. 258 НК РФ. Подтверждается актуальность этой нормы письмом Минфина 03-03-20/41332 от 18.06.2018 года. В бюджетном учреждении удобнее выбирать одинаковый срок полезного использования при поступлении ОС для бюджетного и налогового учета.

В 2014 году введен в действие новый классификатор ОКОФ (последняя редакция – май 2018 года). Это наиболее полный на сегодня перечень ОС. Им можно пользоваться для определения амортизационной группы. В ПП № 1 используются коды из этого классификатора.

В таблице 1 приведены примеры основных средств по амортизационным группам. 

Таблица 1. Амортизационные группы основных средств 2019 согласно ОКОФ

Амортизационные группы

Срок полезного использования

Пример основного средства

Первая

от 1 года до 2 лет включительно

Компрессоры

Вторая

свыше 2 лет до 3 лет включительно

Машины для измельчения и нарезания

Третья

свыше 3 лет до 5 лет включительно

Инвалидные коляски

Четвертая

свыше 5 лет до 7 лет включительно

Медицинская мебель

Пятая

группа свыше 7 лет до 10 лет включительно

Музыкальные инструменты

Шестая

свыше 10 лет до 15 лет включительно

Металлические ограды (заборы)

Седьмая

свыше 15 лет до 20 лет включительно

Канализация

Восьмая

свыше 20 лет до 25 лет включительно

Сейфы специально предназначенные для хранения денег и документов

Девятая

свыше 25 лет до 30 лет включительно

Здания (кроме жилых)

Десятая

свыше 30 лет включительно

Жилые здания и сооружения

Для безошибочного определения амортизационной группы советуем воспользоваться онлайн-сервисом в Системе Госфинансы:

Сроки амортизации основных средств 2019

В соответствии с пунктами 33 и 34 СГС «Основные средства», начисление амортизации в бюджетном учреждении в 2019 году производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, и прекращается первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость стала равной нулю, либо ОС выбыло из бухучета. Нормативный документ не предусматривает никаких причин для приостановки начисления амортизации.

В налоговом учете амортизация не начисляется, если ОС поставлено на учет, но не введено в эксплуатацию, а также в периоды, когда не используется для целей получения дохода.

Амортизация в бухгалтерском учете последние изменения

Наиболее серьезные изменения, которые действуют и в 2019 году, в бухучете амортизации произошли 01.01.2018 года в связи с вступлением в силу СГС «Основные средства». Ниже приведены самые важные из них:

  • Отменена возможность приостановки начисления амортизации до полного износа.
  • К доступному ранее линейному методу расчета амортизации добавились еще два: начисление пропорционально объему продукции и метод уменьшаемого остатка.
  • Увеличены стоимостные критерии для списания ОС на забаланс при вводе в эксплуатацию: теперь таким образом следует поступать с основными средствами, имеющими стоимость до 10 тыс. руб., кроме библиотечного фонда.
  •  Увеличены критерии для начисления 100% амортизации при вводе в эксплуатацию. Это актуально для ОС стоимостью от 10 тыс. до 100 тыс. руб. (для библиотечного фонда до 100 тыс. руб.).
  • Предусмотрена возможность начисления амортизации на отдельные структурные части единого объекта ОС, имеющего один инвентарный номер.
  • Предусмотрено два способа пересчета накопленной амортизации при переоценке ОС, один из которых нужно выбрать и закрепить в Учетной политике.

В СГС, вступивших в силу 01.01.2019 года тоже есть новые положения, касающиеся амортизации в бюджетных учреждениях в 2019 году. Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» требует, чтобы в отчетности учреждения раскрывались следующие показатели:

  • метод начисления амортизации;
  • методы определения сроков полезного использования.

Если в отношении ОС, не включенных в амортизационные группы, используется оценочное значение сроков полезного использования, в Учетной политике должен раскрываться способ расчета этого значения.

Перечень амортизируемого имущества

Как начислять амортизацию с 2019 года в бухучете

С 01.01.2018 года учреждение должно было выбрать и отразить в Учетной политике один из трех предложенных в СГС «Основные средства» методов расчета амортизации для всех ОС, для отдельных групп или по каждому объекту. Выбор должен быть экономически обоснован. В 2019 году бухгалтеру следует:

  1. Продолжить начислять линейным способом амортизацию по основным средствам, принятым к учету до 2018 года, имеющим стоимость выше 40 тыс. руб., в том числе по тем, которые находятся на консервации (перерасчет должен был быть сделан в 2018 году).
  2. Списывать на забаланс при вводе в эксплуатацию ОС дешевле 10 тыс. руб. (кроме библиотечного фонда).
  3. Начислять 100% износ при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью от 10 до 100 тыс. руб. (библиотечный фонд до 100 тыс. руб.).
  4. Начислять по поступившим в 2018 и 2019 годах ОС стоимостью свыше 100 тыс. руб. амортизацию методом, установленным в Учетной политике.

С 01.01.2019 года можно было поменять принятые в прошлом году методы начисления для групп или объектов, если условия использования ОС изменились. Перерасчет начисленной ранее амортизации делать не нужно.

Линейный метод

Этот способ позволяет равномерно погашать стоимость объекта основных средств на протяжении всего срока полезного использования. Рассчитывается ежемесячная амортизация по формуле:

Са = На * Бс / 100 /12, где:

  • Са – сумма износа в месяц;
  • На – норма амортизации;
  • Бс – балансовая стоимость ОС.

На = 1/ Спи × 100%, где:

  • Спи – срок полезного использования.

Инструкция: как в бухучете рассчитать амортизацию основных средств линейным методомПошаговая инструкция расчета амортизации в Системе Госфинансы

Пример.

Учреждение приобрело 25.02.2019 года местную АТС стоимостью 208 тыс. руб. Это сооружение связи относится к 4 группе по ПП № 1, срок использования – 7 лет или 84 месяца.

На = 1/7 × 100% = 14.285%

Са = 14.285 × 208000 /100 /12 = 2476.07 руб.

С марта 2019 года нужно делать ежемесячную проводку по начислению износа на АТС в сумме 2476.07 руб.

Метод уменьшаемого остатка

При использовании этого способа основное средство амортизируется не равномерно. На начальный период эксплуатации приходятся максимальные суммы износа, а затем происходит постепенное снижение. В этом случае производится расчет годовой суммы амортизации по формуле:

Саг = Ос × На × Ку, где:

  • Саг – годовая сумма износа;
  • Ос – остаточная стоимость основного средства;
  • На – норма амортизации;
  • Ку – коэффициент ускорения, который может принимать значения в диапазоне от 1 до 3. Определять значение разрешено учреждению, выбранный показатель утверждается в Учетной политике.

Пример.

Пусть Ку равен 2.5. Сумма годовой амортизации приобретенной учреждением АТС, рассчитанная методом уменьшаемого остатка, составит:

Саг = 208000 ×14.285% /100 × 2.5 = 74282.00 руб.

Сумма амортизации за месяц 74282.00 / 12 = 6190.17 руб.

В этом случае по февраль 2020 года следует делать проводку каждый месяц по начислению износа на АТС в сумме 6190.17 руб.

В марте 2020 года нужно будет произвести новый расчет. Из всех показателей изменится только остаточная стоимость ОС:

Ос = 208000 – 74282 = 133718 руб.

Теперь годовая сумма амортизации составит:

Саг = 133718 ×14.285% / 100 ×2.5 = 47754.04 руб.

Сумма за месяц 47754.04 / 12 = 3979.50 руб.

С марта 2020 года ежемесячное начисление износа по АТС резко снизится и составит 3979.50 руб. В том же порядке должны выполняться расчеты в последующие годы.

Метод «пропорционально объему продукции»

При применении этого способа сумма износа зависит от фактического использования объекта, чем интенсивнее он эксплуатируется, тем быстрее амортизируется. В этом случае учитывается не срок полезного использования, а ресурс ОС. Это планируемая производительность объекта за весь срок полезного использования. Расчет производится по формуле:

Са = Ае × Фо, где:

Са – сумма амортизации за месяц;

Ае – норма износа на единицу продукции;

Фо – фактический объем продукции, произведенный за месяц.

Ае = Бс / По, где:

Бс – балансовая стоимость объекта;

По – плановый объем продукции.

Пример.

Учреждение приобрело флюорограф малодозовый цифровой за 7450000 руб. производительностью 60 снимков в час. Медицинское оборудование относится к 4 амортизационной группе, срок полезного использования 7 лет. За это время с учетом режима работы учреждения, графика проведения планово-предупредительного обслуживания аппарат должен сделать 840000 снимков. Амортизация на 1 снимок:

Ае = 7450000 / 840000 = 8.869 руб.

За март 2019 года было выполнено 10000 снимков. Сумма износа:

Са = 8.869 × 10000 = 88690 руб.

В марте нужно сделать проводку по начислению износа на сумму 88690 руб., в апреле расчет амортизации следует выполнить на основании справки ответственного работника, например, врача-рентгенолога, о количестве сделанных на аппарате снимков.

Проводки в бухучете бюджетного учреждения по амортизации ОС в 2019 году

Для формирования проводок в бюджетном учреждении применяется Инструкция 174н, содержащая план счетов и порядок его применения. Начисление амортизация основных средств в 2019 году в бюджетном учреждении ежемесячно отражается следующими проводками.

Д-т

К-т

Примечание

0 109 хх 271

0 104 хх 411

для ОС, участвующих в производстве продукции или оказании услуг

0 401 20 271

0 104 хх 411

для ОС, на содержание которых выделяются специальные субсидии

При получении бывшего в эксплуатации основного средства от учредителя в порядке внутриведомственных расчетов делаются следующие проводки:

Д-т

К-т

Примечание

0 101 хх 310

0 304 04 310

получено основное средство по первоначальной балансовой стоимости

0 304 04 310

0 104 хх 411

получена сумма амортизации, начисленная передающей стороной за период эксплуатации

Допустим, что для этой группы ОС в учреждении применяется линейный метод расчета. Для того, чтобы продолжить начисление амортизации основных средств в 2019 году по полученному объекту, нужно определить ежемесячную сумму. Расчет выполняется по приведенной выше формуле:

Са = На * Бс / 100 /12., только вместо балансовой стоимости нужно взять остаточную, то есть за минусом переданной амортизации. А норму рассчитать не на весь срок использования, а на оставшийся.

Пример.

Учреждение получило от своего учредителя котел паровой водогрейный стоимостью 570000 руб. В том же извещении передана сумма начисленной амортизации за два предыдущих года использования оборудования: 114000 руб. Котел относится к 5 амортизационной группе, максимальный срок полезного использования 10 лет.

Расчет.

  • 570000 руб. – 114000 руб. = 456000 руб. – остаточная стоимость на дату принятия к учету и ввода в эксплуатацию;
  • 10 лет – 2 года = 8 лет – оставшийся срок полезного использования.

Са = 1/8 * 456000 / 12 = 4750 руб.

Ежемесячное начисление износа по паровому котлу следует делать в сумме 4750 руб.

Если учреждение получило основное средство от сторонней организации безвозмездно, выполняются проводки.

Д-т

К-т

Примечание

0 101 хх 310

0 401 10 189

получено основное средство по начальной балансовой стоимости

0 401 10 189

0 104 хх 411

получена сумма амортизации, начисленная передающей стороной за период эксплуатации

Ежемесячная сумма амортизации, подлежащая начислению учреждением-получателем, рассчитывается аналогично предыдущему примеру.

Начисление амортизации основных средств в налоговом учете

По требованию НК РФ в налоговом учете нужно определять срок полезного использования, учитывая положения ПП №1, однако, кодекс не содержит требований об обязательном выборе верхней границы интервала для бюджетных учреждений. Бухгалтера все-таки чаще всего выбирают максимальный период, чтобы бухгалтерский и налоговый учет содержали одинаковые данные по одному ОС.

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

На основании ст.259 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать один из методов начисления:

  • линейный;
  • нелинейный.

Для основных средств, входящих в 8-10 амортизационную группу, допустим только линейный метод расчета износа. Для всех остальных ОС выбирается свой способ и закрепляется в Учетной политике.

Линейный метод

Расчет по этому методу идентичен тому, который выполняется в бухучете. Норма амортизации считается за месяц:

На = 1 / Спи × 100%.

Инструкция: как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом в налоговом учетеФормула начисления, период начисления и пример расчета амортизации в инструкции Системы Госфинансы

Пример.

Организация приобрела для использования в деятельности, приносящей доход, стоматологическую установку стоимостью 250 тыс. руб. Это оборудование относится к 4 группе, срок полезного использования от 5 до 7 тыс. руб. Для целей налогового учета можно выбрать любой период в указанном диапазоне. В учетной политике зафиксировано, что принимается верхний порог, чтобы данные в бухгалтерском и налоговом учете соответствовали друг другу. Срок использование для установки 84 месяца.

На = 1 / 84 × 100% = 1.19%.

Сумма месячной амортизации:

Са = Бс × На / 100 = 250000 × 1.19 / 100 = 2975 руб.

Если установка не будет использоваться в приносящей доход деятельности, в налоговом учете начисление амортизации прекратится, а в бухгалтерском будет продолжено вплоть до полного износа или выбытия (передачи, продажи).

Нелинейный метод

Особенность этого способа в том, начисление производится не по каждому объекту, а по амортизационным группам. На первое число по каждой группе составляется суммарный баланс. Он складывается из остаточной стоимости всех ОС, стоящих на налоговом учете и относящихся к группе на основании ПП №1 или решения комиссии. Если в группе есть ОС, для которых допустим только линейный способ, их стоимость в баланс не включается. Групповой баланс может увеличиваться при поступлении новых активов и уменьшаться ежемесячно на сумму начисленной амортизации. Формула для расчета амортизации:

Са = Бсум × Наг / 100, где:

Са – сумма износа по группе за месяц;

Бсум – суммарный баланс, складывающийся из остаточных стоимостей;

Наг – норма амортизации для группы.

Эти нормы следует брать из таблицы, содержащейся в ст. 259.2 НК РФ.

Инструкция: как рассчитать амортизацию основных средств нелинейным методом в налоговом учетеФормула начисления, период начисления и пример расчета амортизации в инструкции Системы Госфинансы

Пример.

На 1 марта 2019 года учреждение приняло решение о переходе на нелинейный метод начисления амортизации. К третьей амортизационной группе на эту дату относились пять ОС.

Наименование

Остаточная стоимость на 01.03.2019 года

Термостат

74000

Весы лабораторные

52000

Сварочный агрегат

246000

Проектор

117000

Компрессор

145000

Итого

634000

Для третьей группы норма амортизации равна 5.6.

Са = 634000 × 5.6 / 100 = 35504.00 руб.

На 1 апреля 2019 года остаточная стоимость по третьей группе составит:

634000 – 35504 = 598496.00 руб.

Амортизация будет рассчитываться уже от меньшей суммы. Если ОС в группу не добавляются, ее баланс с каждым месяцем уменьшается. При выбытии из амортизируемого имущества одного из объектов, баланс тоже снижается. Если суммарный баланс достиг нулевой отметки, группа ликвидируется. Если в одном из месяцев баланс группы опустился ниже 20000 руб., то в следующем месяце такую группу можно ликвидировать, а остатки списать на внереализационные расходы текущего периода.

logo
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы увидеть результаты теста, зарегистрируйтесь

После регистрации вы увидите свой результат теста и рекомендации по обучению

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.