8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Справочник по отчетности за 9 месяцев
Учет в учреждении

Оформление и учет безвозмездного получения основного средства

12 августа 2019
3202
Средний балл: 0 из 5
Оформление и учет безвозмездного получения основного средства

Законодательство РФ разрешает бюджетным, казенным и автономным учреждениям принимать безвозмездно НФА от граждан и организаций. Мы рассказываем, как правильно оформить получение основных средств от различных категорий контрагентов, как определить стоимость и срок полезного использования при постановке на учет, приводим типичные бухгалтерские проводки.

Документальное оформление

В организациях госсектора допустимо безвозмездное получение основного средства по договору дарения или пожертвования. Законодательное обоснование этих операций содержится в главе 32 ГК РФ. Пожертвование является частным случаем дарения, в этом случае передача имущества производится в общеполезных целях (ст.582 ГК РФ). Оформление передачи ОС зависит от категории дарителя или жертвователя:

  • коммерческая организация;
  • физлицо;
  • организация госсектора экономики.

Если операция юридически оформлена, с любым из перечисленных контрагентов подписывается акт о приеме-передаче объекта НФА ф.0504101. На полученные ОС оформляется инвентарная карточка ф.0504031 или ф.0504032 (при групповом учете).

Скачать форму ОКУД 0504101Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов
Скачать форму ОКУД 0504031Инвентарная карточка учета нефинансовых активов
Скачать форму ОКУД 0504032Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов

От коммерческой организации

С коммерческой организацией договор дарения может быть заключен в устном виде, если стоимость ОС менее либо равна 3000 руб. В остальных случаях по движимому имуществу возможна только письменная форма. Для объектов недвижимости устная форма не предусмотрена, потому что договор в этом случае обязательно подлежит государственной регистрации.

Принимать ОС по договору пожертвования могут только учреждения, входящие в перечень п.1 ст.582 ГК РФ. В документе должно быть указано назначение, по которому следует использовать полученное имущество. В связи с этим нужно вести обособленный учет операций, связанных с пожертвованными НФА. Если использование по назначению становится невозможным, придется вернуть имущество или получить разрешение жертвователя на изменение цели.

От физлица

С физлицами заключаются договоры дарения или жертвования в устной или письменной форме по желанию сторон. Ограничение в сумме 3000 руб. для этой категории контрагентов не действует. Работникам медицинских, образовательных, социальных и прочих подобных организаций не разрешается принимать подарки дороже 3000 руб. от граждан, находящихся в этих организациях на лечении, обучении, воспитании, или их родственников. Однако сами учреждения, как юрлица, могут принять дар или пожертвование от любого физлица.

От организации госсектора

Если безвозмездное получение основного средства происходит в порядке внутриведомственного перемещения, операция оформляется извещением 0504805. Это актуально для безвозмездного получения основного средства казенным учреждением от своего главного распорядителя или от организации, получающей финансирование от того же ГРБС.

В бюджетных и автономных учреждениях внутриведомственными считаются передачи между головными предприятиями и обособленными подразделениями. Безвозмездное получение основного средства от учредителя к этой категории не относится. Однако, в такой ситуации тоже заполняется извещение 0504805, но с другими проводками. Этот унифицированный документ, утвержденный приказом Минфина 52н, используется при передаче ОС между любыми организациями госсектора, в том числе для оформления межведомственных и межбюджетных передач.

С передающей стороной (кроме ГРБС и учредителя) должен быть договор дарения или жертвования. Организация госсектора, являющаяся дарителем, должна получить разрешение вышестоящей инстанции, если передаваемое имущество закреплено по договору оперативного управления. На безвозмездное получение НФА разрешение не требуется.

Срок полезного использования

При получении ОС определить срок его полезного использования должна постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов. В соответствии с п.35 главы VI федерального стандарта «Основные средства» применяются следующие правила установки сроков:

  • для ОС, входящих в амортизационные группы с 1 по 9 (ПП РФ от 01.01.2002 года), – верхняя граница, предусмотренная для группы;
  • для ОС из 10 группы – на основании постановления Совмина СССР от 22.10.1990 года № 1072;
  • для ОС, не относящихся ни к одной из групп, руководствоваться рекомендациями изготовителя, учитывать предполагаемый срок наступления физического износа, период ожидаемого пользования и т.д.

Для основного средства, до передачи находившегося в эксплуатации, из установленного комиссией срока нужно вычесть время фактического использования в передающей организации.

По какой стоимости учитывать

Первоначальная оценка полученных ОС зависит от категории контрагента. Переданные гражданами либо коммерческими организациями основные средства нужно принять к учету по справедливой стоимости на дату приобретения (п.22 СГС «Основные средства»). Для определения справедливой цены можно использовать:

  • документально подтвержденные данные о рыночных ценах;
  • сведения о недавно совершенных сделках с подобным имуществом;
  • информацию производителя;
  • данные органов статистики;
  • экспертные заключения.

Если полученные из разных источников суммы расходятся, можно воспользоваться методикой расчета из закона о госзакупках 44-ФЗ. Допустимо оприходовать один объект за один рубль, если возникли трудности с определением цены, но в дальнейшем при появлении дополнительных данных (например, ответ от производителя на запрос) комиссия должна пересмотреть первоначальную стоимость.

В п.24 СГС «Основные средства» указано, что от организаций госсектора ОС нужно принимать по цене, указанной передающей стороной в сопровождающих документах. Суммы начисленной амортизации и обесценения так же принимаются и учитываются отдельно.

Основные средства, которые появились по необменным операциям, например полученные безвозмездно или при обмене активами, учитывайте по справедливой стоимости. Узнайте, что нужно включать в стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете с помощью карточек

Бухучет

Отражать полученные НФА в бухгалтерском учете следует на основании следующих документов:

  • договора дарения или жертвования;
  • извещения ф.0504805;
  • акта ф.0504101;
  • товарной накладной или универсального передаточного документа;
  • решения комиссии по приемке и выбытию НФА.

Скачать форму ОКУД 0504101Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов

Комиссия должна сделать вывод о соответствии полученного имущества критериям признания ОС. Проводки по безвозмездному получению основного средства зависят от типа учреждения.

Казенное учреждение

Бухгалтерские записи в казенном учреждении формируются на основании Инструкции 162н, для определения КОСГУ следует пользоваться приказом Минфина 209н.

Д-т

К-т

Примечание

Внутриведомственная передача

1101хх310

130404310

балансовая стоимость поступившего ОС

130404310

1104хх411

начисленная на момент передачи амортизация

130404310

1114хх412

начисленный на момент передачи ущерб от обесценения

Безвозмездное поступление

1101хх310

140110196

получено ОС от коммерческой организации (справедливая стоимость, определенная комиссией)

1101хх310

140110197

получено ОС от физлица (справедливая стоимость)

1101хх310

140110195

получено ОС от организации госсектора по извещению 0504805 (стоимость по передаточным документам)

140110195

1104хх411

учтена ранее начисленная в передающей госорганизации амортизация

140110195

1114хх412

учтен ранее начисленный ущерб от обесценения

Если казенное учреждение произвело дополнительные расходы, связанные с получением основного средства, например, транспортировка, монтаж, погрузка и т.д., следует сделать следующие проводки.

Д-т

К-т

Примечание

1106хх310

140110195

140110196

140110197

учтена стоимость поступивших ОС

1106хх310

1302хх73х

учтены дополнительные расходы

1101хх310

1106хх310

сформирована балансовая стоимость основного средства

Бюджетное учреждение

В бухучете бюджетных учреждений безвозмездное получение основного средства отражается записями, приведенными в таблице. Основание – Инструкция 174н.

Д-т

К-т

Примечание

Внутриведомственная передача

0101хх310

030404310

оприходованы поступившие ОС

030404310

0104хх111

принята ранее начисленная амортизация

030404310

0114хх112

принят ранее начисленный убыток от обесценения

Безвозмездное поступление

0101хх310

040110196

получено от коммерческой организации

0101хх310

040110197

получено от физлиц

0101хх310

040110195

получено от организаций госсектора по извещению 0504805

040110195

0104хх111

принята амортизация на момент передачи

040110195

0114хх112

принят убыток от обесценения

Если бюджетная организация понесла дополнительные расходы, стоимость ОС и все затраты сначала собираются на счете 0 106 00 000, а затем переносятся на счет 0 101 00 000, как выше показано для казенных учреждений.

Автономное учреждение

У автономного учреждения проводки по безвозмездному получению основного средства такие же, как и у бюджетного. Руководствоваться следует Инструкцией 183н.

Д-т

К-т

Примечание

Внутриведомственная передача

0101хх310

030404310

поставлены на приход полученные ОС

030404310

0104хх111

принята к учету начисленная амортизация

030404310

0114хх112

принят к учету  начисленный убыток от обесценения

Безвозмездное поступление

0101хх310

040110196

принято от коммерческой организации

0101хх310

040110197

принято от физлиц

0101хх310

040110195

получено от организаций госсектора по извещению 0504805

040110195

0104хх111

учтена амортизация на момент передачи

040110195

0114хх112

учтен убыток от обесценения

Скачать таблицы проводокИспользуйте как шпаргалку в работе

Ваши коллеги спрашивают, как учитывать основные средства в той или иной ситуации, отражать операции, связанные с их ремонтом, списывать или передавать другим организациям. Мы разобрали самые запутанные случаи, читайте о них в статье.

Налог на прибыль

На основании п.8 ст.250 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества должна быть включена в базу, облагаемую налогом на прибыль, в составе внереализационных доходов. Не учитывается в базе стоимость ОС:

  • полученных по договору пожертвования на определенные цели (п.2 ст.251 НК РФ), если они используются по назначению и по всем связанным с ними операциям ведется отдельный учет;
  • полученных на основании решения органов исполнительной власти (пп.8 п.1 ст.251 НК РФ);
  • полученных образовательными учреждениями для осуществления основной деятельности (пп.22 п.1 ст.251 НК РФ).

В дальнейшем в налоговом учете амортизация, начисленная на принятые безвозмездно ОС, учитывается в составе расходов бюджетных и автономных учреждений. В казенных учреждениях начисления не производятся на основании п.48.11 ст.270 НК РФ.

НДС

Казенные учреждения при безвозмездном получении ОС могут принять к вычету НДС в том, случае, если активы будут использоваться в сфере, облагаемой налогом на добавленную стоимость (например, изготовление продукции). Оказание услуг и выполнение работ для этих организаций от НДС освобождены (п.2 ст.146 НК РФ).

Бюджетные и автономные учреждения смогут принять НДС к вычету, если полученные ОС будут задействованы в любой сфере деятельности, исключая оказание услуг и выполнение работ в рамках государственного задания, выполнение которого финансируется за счет субсидий из бюджетов разного уровня.

logo
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.