8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Всероссийская онлайн-конференция для бухгалтеров - бесплатное участие
Учет в учреждении

Учет основных средств в 2020 году

3 декабря 2019
209
Средний балл: 0 из 5
Учет основных средств в 2020 году

В 2020 году вступают в силу очередная партия федеральных стандартов и обновленная редакция статей 256 и 259 НК РФ.

Мы рассказываем об изменениях в бухгалтерском и налоговом учете основных средств в связи с принятием этих нормативных документов, о том, какие расчеты нужно выполнить и какие операции провести при их первом применении на начало отчетного периода.

Виды основных средств

Федеральный стандарт «Основные средства» (приказ Минфина 257н от 31.12.2016 года) для целей учета выделяет восемь групп ОС:

  1. Жилые помещения.
  2. Нежилые помещения (здания и сооружения).
  3. Машины и оборудование.
  4. Транспортные средства.
  5. Производственно-хозяйственный инвентарь.
  6. Многолетние насаждения.
  7. Инвестиционная недвижимость.
  8. ОС, не относящиеся к перечисленным выше группам.

По каждой из групп в бухгалтерской отчетности информация раскрывается обобщенным показателем.

Для отнесения к категории ОС актив должен иметь срок полезного использования не менее 12 месяцев и задействоваться постоянно либо неоднократно в следующих целях:

  • выполнение государственных или муниципальных функций;
  • выполнение работ и оказание услуг;
  • обеспечение управленческих нужд объекта учета.

В стандарте отдельно оговорены группы активов, которые не могут быть отнесены к основным средствам:

  • непроизведенные активы;
  • МЦ, предназначенные для продажи, учитываемые в составе запасов;
  • объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капвложений;
  • биологические активы;
  • имущество государственной или муниципальной казны.

Для учета актива в составе ОС субъект учета должен распоряжаться им на основании договора:

  • владения;
  • оперативного управления;
  • хозяйственного ведения;
  • аренды;
  • безвозмездного пользования.

В стандарте «Основные средства» дается определение еще одного вида ОС – активов культурного наследия. Это объекты учета, обладающие ценностью с точки зрения археологии, истории, архитектуры и пр. Они не объединены в отдельную группу, относятся к одной из восьми в зависимости от назначения.

Инструкция: как учесть новые основные средства в учетеВ рекомендации читайте о критериях, по которым имущество относят к основным средствам, как отличить основные средства от материальных запасов. Также смотрите, когда объекты можно отразить в комплексе и какое имущество учитывать на забалансовых счетах.

Последние изменения в учете ОС в 2020 году

В 2020 году вступают в силу еще пять федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов. Это обновленное название бывших СГС (стандартов бухучета для организаций госсектора) введено законом 247-ФЗ от 26.07.2019 года. Два из пяти новых документов вносят изменения или дополнения в учет основных средств.

На основании стандарта «Резервы» в учреждении должны быть сформированы резервы на счете 0 401 60 000:

  1. По убыточным договорам. Например, субъект учета по каким-то причинам перестает использовать арендованную недвижимость, а договор аренды не предусматривает возможность досрочного расторжения. На 01.01.2020 года госучреждения должны начислить резерв по убыточным договорам, действующим на эту дату, в размере предполагаемого превышения затрат на выплаты по договору над полученной экономической выгодой. Проводка: д-т 0 401 20 000, к-т 0 401 60 000.
  2. На демонтаж и вывод ОС из эксплуатации. На 01.01.2020 года резерв должен быть начислен по всем ОС, находящимся на балансе учреждения, у которых в договоре купли-продажи, передачи и др. прописана обязанность балансодержателя оплатить указанные работы.  Сумма затрат на вывод из эксплуатации определяется расчетным путем, может быть указана в передаточных документах. Если нужно, в ней учитываются затраты по восстановлению участка, на котором было установлено ОС. Проводка: д-т 0 401 20 000, к-т 0 401 60 000.

Если в учреждении будут начислены резервы на начало 2020 года, корректировку входящих остатков баланса нужно будет отражать в формах 0503173 или 0503773.

При передаче имущества по договору концессии в 2020 году следует руководствоваться стандартом «Концессионные соглашения». В качестве концедента могут выступать:

  • Российская Федерация;
  • субъект РФ;
  • муниципальное образование.

Передаваемое имущество находится в оперативном управлении у подведомственных этим органам власти учреждений. Стандарт предусматривает правила обособленного учета такого имущества.

Основные средства, переданные концессионеру, у учреждения-правообладателя должны учитываться, как имущество казны. При подписании соглашения о концессии ОС переводятся внутренним перемещением на счета 0 108 00 000. Если договор об оперативном управлении остается в силе, переданные активы отражаются еще и на забалансовых счетах. Если право оперативного управления пришлось прекратить (в некоторых случаях этого требует законодательство РФ), учреждение переводит ОС на счет 0 108 00 000 и уменьшает на сумму их стоимости расчеты по вкладам учредителя. Это означает возврат активов учредителю в связи с прекращением прав.

Бухгалтерский учет ОС в 2020 году

В 2020 году госучреждения должны руководствоваться методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, изложенными в письме Минфина России от 15.12.2017 года № 02-07-07/84237. Этот документ содержит рекомендации по применению федерального стандарта «Основные средства».

На баланс госучреждения в качестве ОС можно принять только те активы, которые используются для получения экономической выгоды или полезного потенциала. Стоимость принятых НФА должна быть надежно оценена. Если это объект недвижимости, подлежащий обязательной госрегистрации, соответствующие выписки из ЕГРН должны быть приложены к первичным документам (п.36 Инструкции 157н). ОС, не соответствующие критериям признания активом, учитываются на забалансовом счете 02.

Принятие к учету основных средств выполняется по балансовой стоимости, состоящей из:

  • суммы, выплаченной поставщику (без входного возмещаемого НДС и таможенных пошлин);
  • расходов на доставку, монтаж и подготовку к эксплуатации;
  • оплаты посреднических и информационных услуг;
  • прочих затрат.

ОС, полученное не по договору купли-продажи, отражается в бухучете по справедливой стоимости. Это цена, сложившаяся на рынке на момент поступления основного средства. Допустимые источники сведений о справедливой стоимости перечислены в стандарте «Основные средства» и указаниях Минфина.

Что включать в первоначальную стоимость основного средства

Бухгалтерский учет ОС стоимостью до 100000 рублей

Принятые на баланс основные средства, стоимость которых не превышает 10000 руб. (за исключением библиотечных фондов), списываются сразу при вводе в эксплуатацию. В учреждении должен быть организован забалансовый учет таких основных средств на счете 21. По ОС стоимостью от 10000 руб. до 100000 руб. (по библиотечным фондам – от 0 руб. до 100000 руб.) при вводе в эксплуатацию начисляется полная сумма амортизации. Этим объектам присваиваются инвентарные номера, и они учитываются на балансовых счетах до момента списания и утилизации.

Учет основных средств в 2020 году Сооружения, библиотечный фонд, имущество в аренде или пользовании, многолетние насаждения и животных учитывайте на новых счетах учета:

Бухгалтерский учет ОС стоимостью свыше 100000 рублей

По основным средствам с балансовой стоимостью, превышающей 100000 руб., начисляется амортизация выбранным для этой группы ОС и закрепленным в учетной политике способом. Прекращение признания в учете может быть обусловлено различными причинами:

  • списание;
  • реализация;
  • безвозмездная передача;
  • прочее.

Чтобы отразить в бухгалтерском учете выбытие основного средства, требуется:

  • прекращение участия субъекта учета во владении либо пользовании ОС;
  • передача всех имеющихся выгод и рисков, возникающих в процессе владения либо пользования;
  • определение размера дохода или расхода от выбытия.

Списанное, но не демонтированное и не утилизированное основное средство учитывается на забалансе.

Воспользуйтесь инструкцией по списанию ОС с образцами документов и примерами проводок:

Налоговый учет ОС в 2020 году

В 2019 году федеральным законом от 29.09.2019 года № 325-ФЗ внесены поправки в ст.256 НК РФ, которые изменят налоговый учет основных средств в госучреждениях. Начисление амортизации в период консервации основных средств в налоговом учете может быть приостановлено, а в бухгалтерском учете такая мера не предусмотрена.

Временно прекратить начисление амортизации, согласно НК РФ, учреждение имеет право в том случае, если консервация продлится более 3 месяцев. С 01.01.2020 года эта возможность сохраняется, но после ввода ОС в эксплуатацию срок полезного использования продлеваться не должен. В налоговом учете часть амортизации, которая могла быть начислена за время консервации, теперь не будет учтена для налога на прибыль.

Еще одно новшество, которое введено в ст. 256 НК РФ с 01.01.2020 года, – обязанность учреждения начислять амортизацию на переданные в безвозмездное пользование ОС в период их отсутствия и относить ее на расходы, не принимаемые для налогообложения. Начисление амортизации безвозмездно переданных основных средств в 2020 году в бухгалтерском учете будет, как и прежде, зависеть от классификации договора. Если договор классифицируется, как операционная аренда, амортизация начисляется передающей стороной. Если передача рассматривается, как финансовая аренда, амортизацию начисляет получатель.

В настоящее время в налоговом учете переходить с нелинейного способа начисления амортизации на линейный разрешается не чаще одного раза в 5 лет. С 01.01.2020 года таким же образом будет ограничен переход с линейного способа на нелинейный (ст.259 НК РФ).

Амортизация ОС в 2020 году

Начисление амортизации ОС в бухучете госучреждений будет осуществляться по правилам, установленным в стандарте «Основные средства» и уточненным в указаниях Минфина. Учреждение вправе закрепить в учетной политике один из способов расчета для отдельных групп ОС, стоимость которых превышает 100000 руб.:

  • линейный;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • пропорционально объему продукции.

Руководствоваться при выборе способа следует экономической целесообразностью.

Для ОС, относящихся к 1-9 амортизационным группам (ПП № 1 от 01.01.2002 года) в качестве срока полезного использования следует принимать максимальное значение, установленное для группы. Для зданий, сооружений и прочих активов, входящих в 10-ю группу, срок полезного использования устанавливает комиссия по поступлению и выбытию НФА на основании проектной документации, заключений экспертов и т.д.

Для определения группы амортизации и кода ОКОФ, используйте сервис:

В 2020 году у госучреждений сохранится возможность устанавливать разные сроки полезного использования для отдельных частей единого объекта основных средств, имеющего единый инвентарный номер. В связи с тем, что федеральный стандарт допускает два способа пересчета накопленной амортизации при переоценке ОС, один из них должен быть закреплен в учетной политике.

Документы по учету ОС в 2020 году

Любое движение основных средств оформите документально. Для этого используете официальные формы, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н. 

Основные документы по учету ОС в 2020 году

Форма

Наименование бланка
Учет основных средств в 2018 году скачайте формы по ссылкам

Когда использовать
0504101 Акт о приеме-передаче нефинансовых активов - Для передачи и поставки на учет имущества, бывшего в эксплуатации;
- Для приема-передачи ОС между государственными учреждениями
0504102 Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов Для учета перемещения ОС внутри организации, между структурными подразделениями (цеха, отделы)
0504103 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств Для учета приема-сдачи объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации.
0504104 Акт о списании объекта (кроме автотранспортных средств) Для списания единичных ОС, пришедших в негодность
0504105 Акт о списании автотранспортных средств Для списания непригодных транспортных средств
0504143 Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря Для списания непригодного мягкого и хозяйственного инвентаря
0504144 Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда При выбытии документов из библиотеки
0504031 Инвентарная карточка учета нефинансовых активов Для индивидуального учета основных средств, непроизведенных и нематериальных активов
ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования При обнаружении дефектов ОС в результате монтажа, наладки и испытаний по результатам контроля
0504835 Акт о результатах инвентаризации При завершении инвентаризации
0504092 Ведомость расхождений по результатам инвентаризации При обнаружении излишек или недостач при инвентаризации

Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме ОС-6 не является обязательной к применению с 1 января 2013 года.

Проводки по основным средствам в 2020 году

Примеры типовых проводок по основным средствам смотрите в отдельных справочниках:

Типовые проводки для бюджетных учрежденийПоступление, перемещение, выдача в эксплуатацию, выбытие, разукомплектация, переоценка
Типовые проводки для казенных учрежденийПоступление, перемещение, выдача в эксплуатацию, выбытие, разукомплектация, переоценка
Типовые проводки для автономных учрежденийПоступление, перемещение, выдача в эксплуатацию, выбытие, разукомплектация, переоценка

logo
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы увидеть результаты теста, зарегистрируйтесь

После регистрации вы увидите свой результат теста и рекомендации по обучению

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.