Когда счет-фактуру выписать нужно

1500
Ларина И. Е.
аудитор
В большинстве своем бюджетные учреждения не совершают операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Однако есть ситуации, при которых обязанности налогоплательщиков по выставлению счетов-фактур и ведению книги покупок и книги продаж все же придется исполнить. О них бухгалтерам необходимо знать…

Об обязанностях налогоплательщика и освобождении от них

Глава 21 Налогового кодекса РФ («Налог на добавленную стоимость») признает плательщиками НДС организации и индивидуальных предпринимателей. Бюджетные же учреждения, согласно гражданскому законодательству, входят в состав некоммерческих организаций (ст. 50, 120 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, они тоже являются плательщиками НДС и обязаны встать на учет в инспекции, исчислять и уплачивать налог, формировать и сдавать отчетность.
Для учреждений предусмотрено три способа не платить НДС в связи с отсутствием объекта налогообложения или освобождение от обязанностей налогоплательщика.
Однако они не всегда освобождают от выставления счетов-фактур и ведения соответствующих налоговых регистров.

Учреждения не всегда должны выписывать счета-фактуры

Итак, рассмотрим разные ситуации.

Учреждение ведет только не облагаемую НДС деятельность

Если учреждение ведет только бюджетную деятельность (не занимается деятельностью, приносящей доход: реализацией или передачей для собственных нужд товаров (работ, услуг) на территории России, передачей имущественных прав), то объекта обложения НДС у него просто не возникает.
В этом случае выставлять счета-фактуры не нужно. Также не следует вести журнал выставленных счетов-фактур и книгу продаж. Однако из этого правила есть исключения.
Так, если учреждение решит продать какое-то имущество (даже в рамках бюджетной деятельности), оно обязано будет выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС, включить ее в журнал выставленных счетов-фактур и книгу продаж.
Аналогично придется поступить, когда учреждение является арендатором федерального, муниципального имущества или имущества субъекта РФ. Ведь в таком случае оно выступает налоговым агентом. В этом случае учреждение обязано исчислить, удержать из дохода арендодателя и уплатить в бюджет НДС (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). А также оно должно выписать на сумму арендной платы счет-фактуру, зарегистрировать ее в журналах выставленных и полученных счетов-фактур, включить в книгу покупок и книгу продаж.
И в любом случае учреждение приобретает товары и услуги у сторонних организаций, уплачивающих НДС в общем порядке. Полученные счета-фактуры нужно учитывать в журнале полученных счетов-фактур. В книгу покупок их включать тоже нужно. Хотя права на вычет «входного» НДС у бюджетного учреждения при этом не возникает. Ведь активы приобретены не в рамках налогооблагаемой деятельности. Эту позицию подтверждает письмо Минфина России от 28 февраля 2006 г. № 03-04-09/04.

Получено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Если учреждение оказывает платные услуги или выполняет другие операции, облагаемые НДС, действуют несколько иные правила.
Освобождением от уплаты налога воспользоваться все-таки будет можно — оно предусмотрено статьей 145 Налогового кодекса РФ. Ее положения разрешают получить освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от деятельности, приносящей доход, не превысила 2 000 000 руб. без учета НДС.
Однако и в этом случае учреждение выставляет счета-фактуры. При этом надо указывать, что документ выставлен без НДС. В противном случае могут возникнуть налоговые споры. Что касается рассматриваемого случая, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж учреждение ведет в обычном порядке. Кроме того, не стоит забывать, что к уведомлению о продлении освобождения от НДС придется приложить выписку из книги продаж, копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Если этого не сделать, то налоговики откажут в продлении освобождения от уплаты налога.

От налогообложения освобождены операции, выполняемые учреждением

Статья 149 Налогового кодекса РФ обязывает применять освобождение от уплаты НДС по целому ряду операций. Многие из этих операций встречаются именно в бюджетных учреждениях. В частности, это:
— медицинские услуги, финансируемые из бюджета;
— услуги ухода за больными, инвалидами и престарелыми, частично или полностью финансируемые из бюджета;
— услуги содержания несовершеннолетних в дошкольных учреждениях, занятия с ними в секциях и кружках;
— услуги по комплектованию и сохранению архивов;
— перевозка пассажиров общественным транспортом;
— ритуальные услуги;
— услуги учреждений культуры и искусства.
Указанная статья разрешает применять или не применять освобождение от НДС по решению налогоплательщика по таким операциям, как:
— реализация входных билетов на спортивно-зрелищные мероприятия учреждениями физкультуры и спорта;
— выполнение учреждениями образования научно-исследовательских и конструкторских работ;
— услуги санаториев, домов отдыха, детских оздоровительных лагерей;
— работы по тушению лесных пожаров.
Учреждения, выполняя такие операции, освобождаются от налогообложения, но при этом должны вести названные документы и регистры (ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×