Брак выявлен в гарантийный срок

1028
В рамках предпринимательской деятельности учреждение изготовило продукцию. Однако в течение действия гарантийного срока обслуживания она вышла из строя. Учреждение принимает объект обратно, устраняет неисправность. К сожалению, в нормативных актах не сказано, как отразить в учете данную ситуацию. Разобраться поможет наш материал.

 


Отражаем расходы в бухгалтерском учетеДействительно, Инструкция по бюджетному учету не предусматривает порядок отражения расходов на гарантийный ремонт. Но, проанализировав положения этого нормативного акта, можно сделать следующий вывод. Учреждению-изготовителю придется включить стоимость гарантийного ремонта в расходы, отразив на счете 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». На данном счете учитывают операции в рамках дея-тельности, приносящей доход.

 

 


 


Когда ремонт выполнит изготовитель
Обнаружив в приобретенном товаре недостатки, покупатель имеет право потребовать от продавца:
— безвозмездно устранить эти недостатки или возместить расходы на их исправление;
— уменьшить покупную цену товара;
— расторгнуть договор купли-продажи и вернуть деньги;
— заменить купленный товар на аналогичный.
Следовательно, в ситуации, когда обнаружены недостатки до истечения гарантийного срока обслуживания, учреждение-изготовитель обязано устранить неисправность и вернуть изделия покупателю (за свой счет). 

Пример 1. В учреждение возвращено изготовленное оборудование в течение срока гарантийного ремонта.
Допустим, что затраты, связанные с ремонтом оборудования, составили:
— зарплата работников — 10 000 руб.;
— начисленный ЕСН — 2600 руб.;
— стоимость прочих материалов, израсходованных на производст-во оборудования, — 3200 руб.
Данная операция связана с деятельностью, приносящей доход.
Бухгалтер сделал следующие записи:

 

 

 



 

Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная
плата
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
10 000
Начислен единый социальный налог
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»
2600
Списана стоимость использованных для ремонта материалов
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
3200
Отражена общая
сумма расходов по гарантийному ремонту (уменьшены доходы от предпринимательской деятельности)
2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
15 800 (10 000 +
+ 2600 + + 3200)

 

 

 

Обратите внимание: рассматриваемая в примере последняя бухгалтерская запись не предусмотрена Инструкцией по бюджетному учету. Поэтому, решив ее использовать, пропишите это в учетной политике.

Признание доходов и расходов в налоговом учете
Затраты по такому ремонту в целях налогообложения прибыли учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Но только при условии их документального подтверждения. На это обратили внимание и чиновники в письме УФНС России по г. Москве от 20 февраля 2007 г. № 20-12/016797.1. В случае применения метода начисления расходы признают таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. А при кассовом методе — после их фактической оплаты. Основание — пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Для равномерного учета расходов на гарантийный ремонт в рамках предпринимательской деятельности можно сформировать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию. В этом случае в составе налоговых затрат будут признаны суммы отчислений в резерв. Помните, что учреждение самостоятельно принимает решение о создании названного резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

— По договору учреждение проводит гарантийный ремонт реализованного покупателю продукта, у которого по прошествии некоторого времени произошла поломка. По каким кодам бюджетной классификации следует учесть затраты?

— Согласно указаниям по применению бюджетной классификации, расходы следует учесть по общим правилам. В частности, по кодам: 211 «Заработная плата» — расходы по оплате труда штатных работников, участвующих в ремонте; 226 «Прочие работы, услуги» — расходы по оплате труда физлиц, нанятых по договорам подряда и участвующих в ремонте; 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и т. д.
Н.Ю. ДИКОВА,
референт государственной гражданской службы Российской Федерации 1-го класса
 

Размер созданного резерва не может превышать установленного лимита. Его определяют как долю расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженную на сумму названной выручки за отчетный (налоговый) период.
Если же ранее резерв не создавался, процент отчисления определяется исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии (п. 4 ст. 267 Налогового кодекса РФ).
Чтобы определить сумму отчислений в резерв, надо умножить полученный процент отчислений в резерв на выручку от реализации товаров с гарантией за отчетный (налоговый) период. Основание — пункт 3 статьи 267 Налогового кодекса РФ.
 

Создание резерва на гарантийный ремонт
Резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Возможности изменить установленный порядок формирования указанного резерва законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 22 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/129).
Если в конце года фактические затраты на ремонт превысили сумму резерва, то разница включается в состав прочих расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если учреждение не использовало всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год. При этом на сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который будет создан в следующем году. Если окажется, что учреждение может создать резерв в сумме меньшей, чем переносимый остаток, разницу включают в состав внереализационных доходов.
 


Пример 2. Учреждение продает оборудование собственного производства с гарантией в три года. Налог на прибыль уплачивается ежеквартально. За три предыдущих года выручка от реализации (без НДС) — 1 000 000 руб. На гарантийный ремонт потрачено 50 000 руб. Доля затрат на гарантийный ремонт составила:
50 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,05
В I квартале 2009 года выручка от продажи равна 300 000 руб. (без НДС). Сумма, которую можно признать в составе прочих расходов (как отчисления в резервный фонд) составит:
300 000 руб. 5 0,05 = 15 000 руб.

В том случае, если учреждение несет гарантийные обязательства по нескольким видам продукции, резерв создается один — общий. Такие разъяснения дали финансисты в письме от 19 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/119.

А нужно ли начислять налог на добавленную стоимость?
Оказание услуг без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации признается операцией, не облагаемой НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Разъяснения Минфина России по данному вопросу приведены в письме от 29 мая 2008 г. № 03-07-11/210. Там сказано, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы, полученные учреждением, непосредственно осуществляющим гарантийный ремонт (в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запчастей, использованных при его осуществлении).
В случае приобретения (ввоза) товаров, используемых для операций, не подлежащих обложению НДС, суммы «входного» налога к вычету не принимаются. Они учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
В заключение отметим, что покупатель может отказаться от ремонта сам или брак может быть признан неустранимым. В этом случае порядок оформления документов и исчисления НДС будет несколько иным.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×