Единый соцналог: спорные вопросы

1381
Лермонтов Михаил Юрьевич
эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях»
По обложению ЕСН определенных выплат, начисляемых бюджетными учреждениями, нередко возникают споры. Свою позицию по этим вопросам высказывают чиновники. Рассмотрим их разъяснения, а также сложившуюся арбитражную практику.

 


Компенсации за неиспользованные путевки на курорты для государственных служащихПо вопросу отнесения к объектам обложения ЕСН таких начислений споров немало. И особенно часто они касаются сумм, выплачиваемых муниципальным служащим.

Чиновники за налогообложение
В письме Минфина России от 3 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/215 отмечено, что денежная компенсация служащим взамен неиспользованной санаторно-курортной путевки подлежит обложению ЕСН в общем порядке.
Такой же позиции придерживаются и налоговики. Так, УФНС России по г. Москве в письме от 14 мая 2007 г. № 28-11/044113@ указывает, что суммы компенсации граждан-ским служащим за неиспользованные санаторно-курортные путевки включаются в налоговую базу по ЕСН.

Решения арбитров в пользу учреждений
Однако у судей другая точка зрения по этому вопросу. Они считают, что компенсационные выплаты служащему на санаторно-курортное лечение, установленные согласно законодательству РФ (равно как и законом субъекта РФ), не должны облагаться ЕСН. Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Ведь по существу такая выплата признается компенсацией, связанной с выполнением физлицом трудовых обязанностей. Она носит целевой характер, направленный на поддержание здоровья служащих. Подтверждение такой позиции, в частности, можно найти в постановлении ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. № КА-А40/14195-07.
Уточним критерии, согласно которым судьи причисляют суммы к не облагаемым единым соцналогом.
Во-первых, расходы, связанные с предоставлением указанной гарантии, производятся за счет средств бюджета, а не фонда заработной платы. А в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения ЕСН признают выплаты и иные вознаграждения физлицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
Во-вторых, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ к суммам, не подлежащим налогообложению, отнесены все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). То есть в силу того или иного законодательного нормативного акта. Право устанавливать подобные и иные гарантии федеральными законами и законами субъектов РФ предусмотрено в пункте 3 статьи 52 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ.

Выплаты в пользу осужденных
На практике также существуют споры по вопросу отнесения выплат, произведенных в пользу осужденных (отбывающих наказание у органа госвласти в сфере исполнения наказания) за выполненные ими работы, к объектам обложения ЕСН. Причем в той части налога, которая направляется в ФОМС России. Дело в том, что указанные лица не подлежат обязательному медицинскому страхованию в общем порядке.

Как считают финансисты
Минфин России в письме от 16 апреля 2008 г. № 03-04-06-02/36 указывает, что льготы по единому социальному налогу в части выплат, начисленных в пользу осужденных, не установлены.
Поэтому, по мнению финансистов, выплаты, начисленные за выполнение работ во время отбывания наказания, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
Таким образом, учреждения управлений исполнения наказаний являются плательщиками единого соцналога в части указанных начислений.

Арбитражные судьи с чиновниками согласны
В данном случае мнение арбитров с мнением чиновников совпадает. И аналогичные их выводам заключения находят отражение и в судебной практике.
В частности, такую позицию занимает ФАС Северо-Западного округа (см. постановление от 24 января 2008 г. № А05-6077/2007). Она основывается на том, что выплаты осужденным начисляют в связи с выполнением ими трудовых функций.
Ведь в соответствии с положениями статей 104 и 105 Уголовно-исполнительного кодекса РФ условия и оплата труда осужденных регулируются нормами законодательства РФ о труде. И такие лица, привлеченные к труду, подлежат обязательному государственному социальному страхованию.
Конституционный суд РФ в постановлении от 24 февраля 1998 г. № 7-П отметил следующее. То обстоятельство, что рассматриваемые лица не подлежат обязательному медицинскому страхованию в общеустановленном порядке, не может являться основанием для освобождения начисленных и выплаченных сумм от ЕСН.
Кроме того, подобные выплаты осужденным не причислены Налоговым кодексом РФ к суммам, не подлежащим налогообложению либо освобожденным от налогообложения. По-этому они являются объектом обложения единым соцналогом.
Более того, плательщики единого соцналога — не осужденные, а учреждения управлений исполнения наказаний. И они все-таки признаются плательщиками ЕСН с сумм выплат в пользу осужденных, отбывающих наказание, за выполненные ими работы (в том числе и в той части налога, которая направляется в ФОМС России).

Налогообложение надбавок судей
Споры по вопросу обложения ЕСН надбавок судьям, имеющим право на получение ежемесячного пожизненного содержания, на практике также возникают нередко.
Речь идет о ежемесячной надбавке к заработной плате, выплачиваемой судьям на основании статьи 3 Федерального закона от 10 января 1996 г. № 6-ФЗ. Напомним, что судьям, имеющим право на получение ежемесячного пожизненного содержания в полном размере, но продолжающим работать, выплачивается ежемесячная надбавка к зарплате в размере 50 процентов ежемесячного пожизненного содержания, которое могло быть им начислено при выходе в отставку.

Точка зрения налоговиков
ФНС России считает, что такая выплата не облагается ЕСН только в части, направляемой в федеральный бюджет. В части, направляемой в ФОМС России и ФСС России, указанные суммы облагаются ЕСН в общем порядке (письмо от 2 апреля 2007 г. № 04-1-02/231).

Анализ арбитражной практики
Суды в таком вопросе поддерживают учреждения. Ведь рассматриваемые надбавки начисляют не в соответствии с трудовыми отношениями. В поддержку этой позиции можно привести постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 февраля 2008 г. № А19-10471/07-44-Ф02-521/08.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в со-ответствии с законодательст-вом РФ. Как считают арбитры, названная надбавка имеет целевое назначение. И ежемесячное пожизненное содержание судей приравнивается к пенсии. А потому и не облагается налогом.

 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль