Мебель из гарнитура пришла в негодность…

1417
Басалаева Н. А.
аудитор
На балансе учреждения числится мебельный гарнитур, купленный за счет средств от предпринимательской деятельности и учтенный как единый инвентарный объект. Позже было принято решение списать кресло, которое входило в состав гарнитура, так как оно непригодно для дальнейшего использования. В данной ситуации имеет место частичная ликвидация основного средства. Рассмотрим налоговые аспекты этой операции, не забывая о новациях…

 


Налог на прибыльЕсли говорить о налоге на прибыль, в рассматриваемом случае интерес представляют:
— порядок начисления налоговой амортизации актива;
— порядок признания доходов и расходов.

Начисление амортизации
Частичная ликвидация не названа в числе ситуаций, когда объекты выводятся из состава амортизируемого имущества. Поэтому по общему правилу начисление амортизации по активу не приостанавливается.
В результате списания кресла первоначальная стоимость гарнитура (суммарный баланс группы, в которую он входит) уменьшится.
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ликвидации кресла, амортизацию нужно начислять исходя из новой стои-мости гарнитура (скорректированного суммарного баланса группы).
Порядок уменьшения стоимости актива в результате его частичной ликвидации законодательно не определен. Поэтому учреждение может воспользоваться рекомендациями, приведенными в письме Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Согласно им, сначала комиссия определяет долю ликвидируемой части в процентах. По мнению автора, в рассматриваемой ситуации ее можно рассчитать, например, как долю первоначальной стоимости кресла в общей первоначальной стоимости гарнитура (если известна стоимость всех предметов, входящих в комплект).
Затем пропорционально этой доле:
— корректируется (уменьшается) первоначальная стоимость гарнитура (при линейном методе) или суммарный баланс амортизационной группы (при нелинейном методе);
— рассчитывается сумма амортизации (как часть общей суммы амортизации, начисленной по объекту или амортизационной группе), приходящаяся на списываемую мебель.
Обратите внимание: в общем случае в результате частичной ликвидации изменяется стоимость инвентарного объекта, но срок его полезного использования остается неизменным. Значит, сумму ежемесячной амортизации по данному активу следует пересчитать.
При применении линейного метода расчет выглядит так:

 

 


 


Ежемесячная сумма амортизации основного средства
  =
Скорректированная первоначальная стоимость основного средства после частичной ликвидации
  Х
Норма амортизации
 

Ежемесячная сумма амортизации основного средства

Ежемесячная сумма амортизации по амортизационной группе, в которую входит актив
=
Скорректированный суммарный баланс амортизационной группы после частичной ликвидации
Х
Норма амортизации

Порядок признания доходов и расходов в налоговом учете
По общему правилу затраты на ликвидацию объекта учитываются при расчете базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.
На внереализационные расходы относятся и суммы недоначисленной амортизации по ликвидируемому активу, то есть остаточная стоимость этого актива (с 1 января 2009 года — только для тех объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом).
По мнению автора, этот порядок действует и в случае, когда объект ликвидируется не полностью, а частично. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что учреждение может включить рассчитанную остаточную стоимость кресла в состав налоговых расходов (если начисляет амортизацию линейным методом).
Материальные ценности (например, детали мебели и т. п.), которые получены в результате демонтажа (разборки) при ликвидации актива и пригодны к дальнейшему использованию, отражают в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ). А вот при дальнейшем использовании данных ценностей (реа-лизации, списании в производство и т. п.) их стоимость определяется расчетным путем (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). А именно: рыночную цену материалов (деталей) умножают на ставку налога на прибыль.

Налог на добавленную стоимость
Если учреждение приобрело гарнитур в рамках деятельности, облагаемой НДС, при принятии актива к учету «входной» налог был принят к вычету. Надо ли восстанавливать «входной» НДС при частичной ликвидации актива?

Позиция чиновников
Обратимся к письму Минфина России от 22 ноября 2007 г. № 03-07-11/579. В нем сказано, что при ликвидации недо-амортизированного объекта ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению. Причина — основное средство перестает использоваться в операциях, облагаемых налогом (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Сумму НДС к восстановлению следует исчислить исходя из остаточной (балансовой) стоимости актива без учета переоценки. Восстановленный налог финансисты разрешают отражать в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 7 декабря 2007 г. № 03-07-11/617).
Правда, указанные разъяснения финансистов касаются восстановления НДС при полной ликвидации объектов. Однако инспекторы на местах придерживаются такой же трактовки действующего законодательства и распространяют данные разъяснения на ситуации, когда происходит частичная ликвидация актива.
Если следовать этой логике, сумму НДС, подлежащую восстановлению, следует исчислить так: остаточную стоимость кресла (определенную по данным бухучета расчетным путем) умножить на ставку налога. Налог восстанавливают в том же периоде, когда подписан акт о частичной ликвидации.

Есть альтернативная точка зрения
Учреждение может и отказаться от восстановления НДС, аргументировав это следующим. В статье 170 Налогового кодекса РФ перечислены случаи, когда ранее принятый к вычету «входной» НДС должен быть восстановлен. Ликвидация основного средства (как полная, так и частичная) здесь не упоминается.
При споре с налоговой инспекцией учреждение имеет шанс выиграть дело в суде.
В качестве примера можно привести, в частности, постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 декабря 2008 г. № А56-7410/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 января 2007 г. № Ф04-9240/2006(30180-А27-25).
 
Частичная ликвидация в рамках реконструкции
Если часть актива списывается в рамках реконструкции (модернизации), срок которой превышает 12 месяцев, то сам этот объект выводится из состава амортизируемого имущества.
Срок полезного использования реконструированного (модернизированного) имущества можно увеличить (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). А расходы на частичную ликвидацию (например, на выполнение работ по демонтажу части здания) в этом случае в состав внереализационных затрат не включаются. По окончании реконструкции (модернизации и т. п.) они увеличивают первоначальную стоимость актива в числе других затрат на реконст-рукцию.

 

 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×