Налогообложение продажи техотходов

1336
Тухватуллин Р. Ш.
начальник отдела аудита
Если учреждение в рамках предпринимательской дея-тельности выпускает готовую продукцию, то в процессе производства могут возникать возвратные отходы. Их стоимость может повлиять на расчет налогооблагаемой базы. Каким образом? Ответ — в статье.

Уточним основные термины

Важно различать следующие понятия. Промышленные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образующиеся при производстве продукции или выполнении работ и утратившие полностью или частично исходные потребительские свойства. Их можно разделить на две группы: возвратные и безвозвратные.

Первые частично утрачивают потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойст-ва) и в силу этого используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не применяемые по прямому назначению. Но их все же можно вновь вовлечь в хозяйственный оборот. А вот вторые нельзя использовать и реализовывать. Они подлежат захоронению (изоляции в целях исключения возможности их дальнейшего использования, а также предотвращения попадания загрязняющих веществ в окружающую среду).

Должны быть разработаны собственные нормы

Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, учреждения самостоятельно определяют нормативы образования отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Указанные нормативы могут устанавливаться технологическими картами, сметами или иными аналогичными внутренними документами. Отметим, что их унифицированных форм нет, поэтому названные документы разрабатываются специалистами учреждения, контролирующими техпроцесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством лицами (например, главным технологом или главным инженером). Аналогичные выводы сделаны в письме Минфина России от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/687.

 


 


Правовые аспекты обращения с отходами производства...

...а также правила вовлечения этих отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья прописаны в Федеральном законе от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ. Согласно этому нормативному акту, право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались. То есть самому учреждению. Данное право может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении отходов.

Как признать затраты производства в налоговом учете?

Для целей налогообложения стоимость возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов (п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:
— по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
— по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Если учреждение решит реализовать возвратные отходы на сторону, то, согласно официальной позиции, их оценка производится исходя из рыночных цен за вычетом налога на добавленную стоимость (подп. 2 п. 6 ст. 254, п. 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591).

Цена реализации возвратных отходов за вычетом НДС признается выручкой от реализации имущества на дату перехода права собственности. Вследствие того, что сумма возвратных отходов уменьшает стоимость материальных расходов, при реализации отходов учреждение вправе уменьшить налогооблагаемый доход на рыночную стоимость возвратных отходов (без учета НДС). Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Пример.

Учреждение в рамках предпринимательской деятельности выпускает готовую продукцию — металлические шкафы. В процессе производства образовались обрезки металлического листа в количестве 15 кг на сумму 15 000 руб. (с учетом НДС) по стоимости ожидаемой реализации.

Учреждение реализовало обрезки металла специализированной организации на общую сумму 15 000 руб. (в том числе НДС 2288,14 руб. (15 000 руб. х 18% : 118%)). Согласно учетной политике учреждения, стоимость возвратных отходов уменьшает материальные расходы производства.

Так как стоимость отходов составляет 12 711,86 руб. (15 000 — 2288,14), то сумма налога на прибыль со стоимости реализации отходов будет равна нулю:
(15 000 руб. — 2288,14 руб. — 12 711,86 руб.) х 20% = 0.

Бухгалтерские записи в бюджетном учреждении будут выглядеть следующим образом:

 

 

 



 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислен НДС с рыночной стоимости возвратных отходов 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов» 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 2288,14
Отражена рыночная стоимость возвратных отходов 2 105 04 340 «Увеличение стоимости строительных материалов» 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления (работ, услуг) материальных запа-сов, готовой продукции» 12 711,86
Начислены доходы от продажи возвратных отходов 2 205 09 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов» 15 000
Списана стоимость возвратных отходов 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов» 2 105 04 440 «Уменьшение стои-мости строительных материалов» 12 711,86



При исчислении налога на прибыль с доходов от реализации металлических шкафов материальные расходы были уменьшены на сумму 12 711,86 руб.

 

 

 


 


Организация бюджетного учета

Инструкция № 148н не регламентирует учет возвратных отходов при производстве. Поэтому учреждению следует разработать собственный вариант, согласовать его с главным распорядителем средств, а затем зафиксировать в учетной политике.

По общему правилу стоимость возвратных отходов относится на уменьшение материалов, отпущенных в производство. Если учреждение изберет данный алгоритм учета, то оприходование возвратных отходов рекомендуем отразить по соответствующему аналитическому субсчету счета 105 00 000 «Материальные запасы». Заметим, что можно выбрать один из следующих методов учета техотходов:
— по цене возможного использования;
— по цене реализации (если отходы реализуются на сторону).

 

 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль