НДС при реализации активов

5296
Шишлонова Л. П.
налоговый консультант
В письме Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-07-11/179 и письме ФНС России от 13 июля 2009 г. № ШС-22-3/562@ чиновники прокомментировали порядок исчисления и уплаты НДС при реализации имущества, составляющего муниципальную казну. Речь идет о продаже активов физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Надо заметить, что в данном случае оба ведомства в ответах были единодушны. Их рекомендации по учету и налогообложению рассмотрим в статье.
Трактовка норм Налогового кодекса РФ

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, операции по реализации товаров на территории Российской Федерации являются объектом обложения НДС. В связи с этим операции по реализации государственного и муниципального имущества, в том числе физическим лицам, признаются объектом обложения данным налогом. Так считают специалисты главного финансового ведомства.

По мнению налоговиков, в пользу данного вывода говорит также следующий факт. Пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ определен перечень операций, не признаваемых объектами обложения НДС. В данный перечень включено выполнение работ, оказание услуг органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий (если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления).

Операции по реализации указанного государственного и муниципального имущества в перечне, указанном в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, не предусмотрены.

Из этого следует, что операции по продаже данного имущества, не закрепленного за муниципальными бюджетными учрежде-ния-ми и составляющего муниципальную казну (соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
 

Что такое «казна»?
Бюджетное имущество, не закрепленное за предприятиями и учреждениями, признается казной. В зависимости от того, за счет какого бюджета оно приобретено и содержится, это может быть казна: Российской Федерации, республики в составе России, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
 
Кто выполняет налоговые обязательства

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

 
На бюджетников распространяются стандартные правила

Налоговики сделали акцент на том, что исключений из числа налогоплательщиков для органов, входящих в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, не предусмотрено.

 
Уплатить налог придется учреждениям

Существуют случаи, когда налог на добавленную стоимость должны исчислить и уплатить в бюджет налоговые агенты. Однако при реализации (передаче) указанного имущества казны физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС уплачивают в бюджет в общеустановленном порядке налогоплательщики. То есть лица, осуществляющие операции по продаже (передаче) названного имущества.

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возникает именно у органов мест-ного самоуправления, если они реализуют муниципальное имущество:
— не закрепленное за предприятиями и учреждениями и составляющее казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;
— на территории Российской Федерации;
— физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

Соответственно указанные юрлица должны исполнять обязанности плательщика НДС, связанные с выставлением счетов-фактур, ведением книг продаж, представлением в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и т. п.
 

Как определить налоговую базу

В указанном случае налоговая база при реализации товаров определяется как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм НДС.

Основание — пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
 

Когда расчет и платеж выполняет налоговый агент

При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего казну, налог на добавленную стоимость обычно уплачивают налоговые агенты.

То есть покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Основание — пункт 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Возможность уплаты НДС налоговыми агентами предусмотрена пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ. В ней говорится, что на них могут быть возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. 
 
Цена сделки

Установлено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, установленная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Начальная цена приватизируемого муниципального имущества устанавливается на основании отчета об оценке муниципального имущества, составленного в соответствии с законодательст-вом РФ об оценочной деятельности (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ).

Положениями Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» предусмотрено, что при совершении сделок купли-продажи используется рыночная стоимость, которая отражается в отчете об оценке объекта.
 

Что такое рыночная стоимость?

В рассматриваемой ситуации под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой имущество может быть отчуждено на открытом рынке в условиях конкуренции. При условии, что стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

На основании пункта 6 Федерального стандарта оценки, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. № 255, разумность действия сторон сделки в указанном случае означает следующее. Цена сделки принимается как наибольшая из достижимых по разумным соображениям цен для продавца и наименьшая —для покупателя.

Учитывая изложенное, чиновники пришли к выводу, что при определении налоговой базы по муниципальному имуществу, реализуемому физическим лицам —не индивидуальным предпринимателям, следует исходить из того, что цена, по которой этот товар реализуется, включает НДС.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль