Суммы доходов, учитываемые при исчислении пособий

3588
Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС России.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС России.

С 2010 г. применяется новая редакция пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, согласно которой в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

До 2010 г. при определении учитываемых при расчете пособий выплат необходимо учитывать два момента:

  • при исчислении пособий могут учитываться только те выплаты, на которые начисляется единый социальный налог;
  • выплаты в пользу работников, не относящиеся к выплатам по оплате труда, не должны учитываться при исчислении среднего заработка, даже если на них начисляется единый социальный налог.

В частности, на основании пункта 4 Положения об исчислении пособий при расчете пособий не должны учитываться такие выплаты, как материальная помощь, суммы оплаты стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и т. п. При этом не имеет значения, входят ли они в фонд заработной платы (денежного содержания) и начисляется ли на них единый социальный налог.

Перечень учитываемых при исчислении пособий выплат приведен в пункте 2 Положения об исчислении пособий, однако он не является исчерпывающим. В связи с этим любые выплаты по оплате труда, которые включаются в налоговую базу по единому социальному налогу, должны учитываться при исчислении пособий. И наоборот, при исчислении пособий не учитывается выплата, даже если она отнесена к оплате труда, но единый социальный налог на нее не начисляется.

С 2010 г. соответствующие выплаты и вознаграждения должны будут учитываться при расчете пособий в соответствии с новой редакцией Положения об исчислении пособий. Ее принятие планируется до конца 2009 г.

Наряду с этим необходимо учитывать и несколько специальных норм.

Предусмотренные системой оплаты премии и вознаграждения учитываются при исчислении пособий в порядке, предусмотренном пунктом 14 Положения об исчислении пособий:

  • ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
  • премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал и за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере сумм, начисленных в расчетный период.

Приведенные правила учета премий при расчете пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам отличаются от норм, используемых при расчете среднего заработка за отпуск и в иных других установленных случаях, определенных статьей 139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (рассмотрены в главе I.8 данного издания).

Прежде всего, ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, учитываются исходя не из времени их начисления, а из того, относятся ли они к месяцам расчетного периода или нет.

Пример 1.11.19

Работник учреждения болел с 18 по 23 июня 2009 г.

Расчет среднего заработка при исчислении суммы пособия должен производиться за 12 календарных месяцев, предшествующих июню 2009 г., т. е. за период с 1 июня 2008 г. по 31 мая 2009 г.

В расчетный период были начислены ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца:

за июнь 2008 г. - 980 руб.;

за июль 2008 г. - 1070 руб. и 860 руб.;

за август 2008 г. - 1100 руб.;

за сентябрь 2008 г. (из 22 рабочих дней отработано 6) - 280 руб.;

за октябрь 2008 г. - 1170 руб.;

за ноябрь 2008 г. - 1150 руб.;

за декабрь 2008 г. - 1200 руб.;

за январь 2009 г. - 1200 руб.;

за февраль 2009 г. (из 19 рабочих дней отработано 10) - 550 руб. и 680 руб.;

за март 2009 г. - 1200 руб.;

за апрель 2009 г. (из 22 рабочих дней отработано 15) - 870 руб. Всего - 12 310 руб. Премия за май 2009 г. начислена в июле и выплачена в начале августа. Листок нетрудоспособности сдан работником для оплаты в конце июня.

Расчет пособия согласно данному больничному листу должен быть произведен в течение 10 календарных дней. Соответственно, при расчете среднего заработка суммы премии за май 2009 г. учитываться не могут. Однако в дальнейшем при начислении премии за май 2009 г. следует произвести перерасчет пособия и соответствующую доплату.

При исчислении пособий учитываются все премии (при выполнении приведенных условий) без установления каких-либо ограничений. Напомним, что при расчете средней заработной платы за отпуск или время пребывания в командировке, а также в иных случаях учитываются:

  • ежемесячные премии и вознаграждения при условии осуществления не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
  • премии и вознаграждения за период работы, превышающий 1 месяц, - при условии осуществления не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

При исчислении пособий премии и вознаграждения за не полностью отработанный расчетный период не пересчитываются. Они учитываются при расчете среднего заработка для выплаты пособий исходя из сумм, фактически начисленных в расчетный период.

Пример 1.11.20

Воспользуемся условиями примера 1.11.19. В январе 2009 г. работнику начислено вознаграждение по итогам работы за 2008 г. в размере 2500 руб.

Кроме того, ему начислены следующие ежеквартальные премии:

в июне 2008 г. за II квартал 2008 г. - 1500 руб.;

в октябре 2008 г. за III квартал 2008 г. - 1800 руб.;

в январе 2009 г. за IV квартал 2008 г. - 1600 руб.;

в апреле 2009 г. за I квартал 2009 г. - 1500 руб.;

в мае 2009 г. за II квартал 2009 г. - 1400 руб.

Вознаграждение по итогам работы за год и все квартальные премии должны учитываться при исчислении среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности в размере фактически начисленных сумм.

Денежное содержание (вознаграждение) государственных гражданских служащих учитывается при исчислении пособия только в той части, в которой оно начислено за отработанное время. Например, в связи с этим до 2010 г. в учитываемые выплаты не включаются суммы денежного содержания за отпуск.

В письме ФСС России от 10.07.2008 № 02-08 / 07-2248П разъяснен порядок включения в учитываемые при исчислении пособий суммы выплачиваемых государственным гражданским служащим премий, материальной помощи и материального стимулирования.

Определено, что премии, выплачиваемые гражданским служащим налоговых органов на основании Постановления Правительства РФ от 25.11.2007 № 611 и в соответствии с приказом Минфина России от 17.10.2007 № 90н, включаются в средний заработок при исчислении пособий по беременности и родам.

Что касается учета материальной помощи при исчислении пособия, то следует учесть, что до 2010 г. в заработок, из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, в т. ч. материальная помощь, вне зависимости от начисления на них единого социального налога.

Заработная плата в неденежной форме включается в учитываемые выплаты по рыночным ценам, подтвержденным в установленном порядке. Соответственно, принятые сторонами расценки (тарифы), а также начисленная по ведомости сумма заработной платы, в счет которой выданы товары (работы, услуги), не могут учитываться. Представляется, что рыночные цены на товары (работы, услуги) должны быть подтверждены документально.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы. Однако в данном случае речь идет не о рыночной стоимости товаров (работ, услуг), полученных в счет заработной платы, а о начисленной по ведомости за соответствующий месяц заработной плате, в счет которой, в частности, выданы товары (работы, услуги) в порядке натуральной оплаты труда.

Не включаются в учитываемые выплаты суммы оплаты труда, начисленные за периоды, указанные в пункте 8 Положения об исчислении пособий. К ним, в частности, отнесены суммы среднего заработка за отпуск и в иных установленных случаях суммы оплаты простоя и суммы оплаты в межвахтовый период.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×